Netiesioginės išlaidos. Apskaita ir paskirstymas skaičiuojant pelno mokestį

Netiesioginės išlaidos, į kurias įeina: netiesioginių išlaidų apskaita ir paskirstymas įvairiose veiklos srityse. Išsamus išlaidų, kurias įmonė gali saugiai priskirti netiesioginėms, sąrašas. >>>

Mokesčių apskaitoje organizacijos gamybos ir pardavimo išlaidos skirstomos į dvi grupes:

• tiesioginės išlaidos;
• netiesioginės išlaidos.

Organizacijos, kurios nepriskiriamos prie prekybos, sąnaudas turi priskirti tiesioginėms ir netiesioginėms išlaidoms tik tuo atveju, jei skaičiuoja pelno mokestį kaupimo principu. Grynųjų pinigų metodą naudojančios organizacijos neprivalo paskirstyti išlaidų šioms grupėms.

Priklausomai nuo to, kuriai išlaidų grupei priklauso tam tikros išlaidos, skiriasi jų pripažinimo mokesčių bazėje momentas. Visas netiesiogines išlaidas nurašykite tuo laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios. Tiesioginės išlaidos turi būti paskirstytos. Ta jų dalis, kuri yra susijusi su nebaigtos gamybos ar neparduotų prekių likučiu, nepadidins organizacijos einamųjų išlaidų.

Prekybos organizacijos išlaidas paskirsto į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas, nepriklausomai nuo pelno mokesčio apskaičiavimo būdo (kaupimo metodas ar grynųjų pinigų metodas). Tiesioginės išlaidos apima:

• per ataskaitinį (mokestinį laikotarpį) parduotų prekių įsigijimo savikaina;
• išlaidos už prekių pristatymą į pirkėjo sandėlį (jei šios išlaidos neįskaičiuotos į prekės kainą).

Apskaičiuojant pelno mokestį, parduodant prekes atsižvelgiama į tiesiogines išlaidas. Visos kitos sąnaudos (išskyrus ne veiklos sąnaudas) priskiriamos netiesioginėms. Netiesioginės išlaidos sumažina einamojo mėnesio pajamas iš pardavimų.

Išlaidų padalijimo į tiesiogines ir netiesiogines tvarka labai priklauso nuo to, kokia veikla užsiima organizacija:

• gaminių gamyba, darbų atlikimas;
• paslaugų teikimas;
• prekyba.

Pakalbėkime apie kiekvieną iš šių veiklos rūšių išsamiau.

Gamybinių organizacijų netiesioginės išlaidos

Netiesioginės išlaidos, kas joms taikoma gamybinėse organizacijose? Gamybinėms organizacijoms apytikslis tiesioginių išlaidų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalyje. Tai apima:

• materialinės išlaidos. Tai pirkimo kaštai: žaliavos ir reikmenys, naudojami gaminiams gaminti (darbams atlikti); montuojami komponentai; pusgaminiai, kuriems reikia papildomo apdorojimo;
• darbuotojų, dalyvaujančių gaminant produkciją (darbo atlikimą), darbo užmokesčio išlaidos, taip pat nuo šių įmokų sukauptos įmokos privalomam pensijų (socialiniam, medicininiam) draudimui ir draudimui nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų;
• ilgalaikio turto, naudojamo gaminių gamybai (darbų atlikimui), nusidėvėjimo mokesčiai.

Likusios išlaidos (išskyrus ne veiklos sąnaudas) yra netiesioginės išlaidos.

Organizacija turi savarankiškai sudaryti tikslų tiesioginių išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, sąrašą. Sudarykite tokį sąrašą ir įtraukite jį į savo apskaitos politiką mokesčių tikslais. Tiesioginių išlaidų sąrašo sudarymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Sąnaudos turi būti paskirstytos atsižvelgiant į technologinio proceso ypatumus ir pramonės specifiką. Tuo pačiu netiesioginėmis gali būti pripažįstamos tik tos išlaidos, kurių dėl objektyvių priežasčių negalima priskirti tiesioginėms. Pavyzdžiui, žaliavų ir medžiagų sąnaudos, kurios įtraukiamos į gamybos vieneto savikainą, visada yra tiesioginės ir negali būti priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. vasario 24 d. rašte Nr. KE-4-3/2952. Šios išvados pagrįstumą patvirtina arbitražo praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010 m. gegužės 13 d. nutartį Nr. VAS-5306/10).

Nustatydama tiesioginių išlaidų mokesčių apskaitai sąrašą, organizacija gali naudoti panašų sąrašą, kurį ji naudoja apskaitoje.

Išlaidos, susijusios su tiesioginėmis išlaidomis, įtraukiamos į mokesčių bazę, kai parduodama produkcija (atliekami darbai), kurių savikainoje į jas atsižvelgiama. Netiesioginės išlaidos įtraukiamos į to laikotarpio, kai jos buvo sukauptos, sąnaudas.

Paslaugas teikiančių organizacijų netiesioginės išlaidos

Paslaugas teikiančios organizacijos gali paskirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines ta pačia tvarka kaip ir gamybinės. Jie taip pat turėtų sudaryti tiesioginių išlaidų sąrašą ir konsoliduoti jį savo apskaitos politikoje. Likusios išlaidos yra netiesioginės išlaidos. Tačiau gamybinėms organizacijoms ir organizacijoms, kurios specializuojasi teikti paslaugas, yra didelis skirtumas tarp išlaidų pripažinimo taisyklių.

Paslauga – tai veikla, kurios rezultatai neturi esminės išraiškos ir yra parduodami bei suvartojami ją įgyvendinant. Atsižvelgiant į tai, paslaugas teikiančios organizacijos (pavyzdžiui, konsultacinės įmonės) neprivalo paskirstyti tiesioginių išlaidų tarp einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio sąnaudų ir šio laikotarpio pabaigoje klientų nepriimtų paslaugų savikainos ( Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 15 d. Nr. 03-03-06/1/348). Jie turi teisę pripažinti visas patirtas išlaidas (tiek tiesiogines, tiek netiesiogines) einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu. Tokiu atveju tokia tiesioginių išlaidų apskaitos tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje.

Prekybos organizacijų netiesioginės išlaidos

Netiesioginės išlaidos, kas joms taikoma prekybos organizacijose? Prekybos organizacijoms tiesioginių išlaidų sąrašas yra fiksuotas. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnyje. Tiesioginės išlaidos apima:

• prekių pirkimo kaina. Organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti savo formavimo tvarką. Taigi į prekių pirkimo kainą gali būti įtrauktos išlaidos, susijusios su prekių įsigijimu. Tai, pavyzdžiui, kitos organizacijos apmokamos sandėlio, draudimo ir kitos išlaidos. Pataisykite pasirinktą parinktį savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais;
• išlaidos, susijusios su prekių pristatymu į organizacijos sandėlį (jei jos neįskaičiuotos į pirkimo kainą).

Visos kitos prekybos organizacijų sąnaudos, išskyrus ne veiklos, yra netiesioginės išlaidos.

Nurašykite tiesiogines išlaidas, kai parduodate įsigytas prekes, su kuriomis jos yra susijusios. Apskaičiuodami pelno mokestį, atsižvelkite į netiesiogines išlaidas jų kaupimo metu.

Patarimas
Tiesiogines išlaidas mokesčių apskaitoje prilyginti išlaidoms, kurios apskaitoje sudaro prekių pirkimo kainą. Tokiu atveju neatsiras laikinų skirtumų, o buhalterinės apskaitos vedimo ir mokesčių apskaitos tvarka bus artimesnė.

Netiesioginių išlaidų apskaita nesant pajamų

Jei ataskaitiniu laikotarpiu pajamų nėra, organizacija gali pripažinti tik netiesiogines išlaidas. Apskaičiuojant pelno mokestį negali būti atsižvelgiama į tiesiogines išlaidas, kurios yra susijusios su neparduotų produktų likučiu. Pasirodo, jei organizacija nieko nepardavė, vadinasi, ji neturi jokių tiesioginių išlaidų. Kalbant apie netiesiogines išlaidas, jos niekaip nesusietos su gautomis pajamomis ir į jas galima atsižvelgti einamuoju laikotarpiu. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalies.

Be to, jei konkrečios išlaidos organizacijai neatneša tiesioginių pajamų, tai nereiškia, kad jos yra neprotingos. Užtenka to, kad ji reikalinga veiklai, kuri duos gaunamų pajamų. Taigi į netiesiogines organizacijos išlaidas galima atsižvelgti mažinant mokesčio bazę net ir tuo atveju, kai pajamų per ataskaitinį laikotarpį dar nebuvo gauta.

Norint suformuluoti gamybos kaštus, taip pat priimti valdymo sprendimus, svarbu teisingai paskirstyti išlaidas. Pasirinkta tvarka taikoma apskaičiuojant pajamų mokestį. Nors teisės aktuose yra pateiktas išlaidų sąrašas, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose numatyta, kad punkte „Pagrindinė produkcija“ turi būti nurodomos tik su produkcijos gamyba tiesiogiai susijusios sumos. Iš šio straipsnio sužinosite, kaip efektyviau paskirstyti tiesiogines ir netiesiogines išlaidas.

Apibrėžimas

Tiesioginės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su tam tikros rūšies gaminio gamyba, kurios gali būti įtrauktos į savikainą. Tai apima:

• žaliavų ir pagrindinių medžiagų kaina;
• perkamos produkcijos ir pusgaminių kaina;
• kuro ir elektros sąnaudos;
• kompensacija darbuotojams;
• įrangos nusidėvėjimas.

Netiesioginės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su gaminių gamyba, kurių negalima tiesiogiai priskirti tam tikram darbui. Jie yra paskirstyti visame diapazone. Koeficientai ir rodikliai, pagal kuriuos klasifikuojama, yra nustatyti apskaitos politikoje.

Išlaidų pasiskirstymas pagal prekės rūšis

Šis procesas priklauso nuo organizacijos pramonės ypatybių ir pasirinkto kaštų apskaičiavimo metodo. Svarbu teisingai nustatyti pagamintos produkcijos ir patirtų išlaidų ryšį. Netiesioginės išlaidos gali būti paskirstytos dviem etapais. Pirma, jie grupuojami pagal kilmės vietą (dirbtuvė, padalinys ar skyrius). Tada jie perskirstomi pagal produkto rūšį. Svarbu nustatyti išlaidų klasifikavimo pagrindą. Pavyzdžiui, skaičiuojant administracijos atlyginimus galima remtis darbuotojų skaičiumi, skaičiuojant elektrą – plotą ir pan.

Tiesioginė išlaidų apskaita

Išlaidos, susijusios su produkcijos gamyba, parodomos sąskaitose 20 „Pagrindinė“, 23 „Pagalbinė gamyba“. Analitiniai kaštų straipsniai atidaromi jų skyriuose. Apskaita atliekama šiais įrašais:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - gamybos sąnaudos nurašomos;

DT 20 CT 28 - atsižvelgiama į nuostolius dėl defektų.

Netiesioginės išlaidos atspindimos straipsniuose „Bendroji gamyba“, „Bendra veikla“ ir „Pardavimo išlaidos“. Pirmoji grupė apima:

• mašinos ir įrangos naudojimo išlaidos;
• gamyboje naudojamų operacinių sistemų nusidėvėjimo ir remonto išlaidos;
• komunaliniai mokesčiai;
• gamyboje naudojamų patalpų, technikos ir įrangos nuoma;
• darbuotojų atlyginimas.

Tai atsispindi sąskaitų plane taip:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - atsižvelgiama į pagrindinių gamybos įrenginių aptarnavimo išlaidas.

Mėnesio pabaigoje sukauptos sumos nurašomos DT 20 (23) toje dalyje, kuri įtraukiama į pagrindinės (pagalbinės) produkcijos savikainą.

Bendrosios išlaidos

• administracinės išlaidos;
• personalo išlaidos;
• bendrosios paskirties ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
• biuro patalpų nuoma;
• mokėjimas už informacijos, audito ir kitas paslaugas.

Nurašomos šios sumos:

1) į sąskaitą 20 ir paskirstomas pagal atskiras paslaugų rūšis;

2) į apskaitą 46 „Pardavimas“ kaip pusiau fiksuotas išlaidas.

Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje DT 20 apyvarta atspindi tiesiogines, kintamąsias gaminių gamybos sąnaudas ir parodo faktines savikaina. Likutis – nebaigtos produkcijos kiekis.

Tiesioginis kaštų skaičiavimas ir analizė

Išlaidų paskirstymo parametrai turi būti fiksuoti organizacijos apskaitos politikoje. Finansinis organizacijos rezultatas priklauso nuo pasirinkto metodo pagrįstumo. Pažvelkime į konkretų pavyzdį.

Per mėnesį įmonė pagamino 300 A tipo ir 250 B tipo lentelių. Tiesioginės gamybos sąnaudos sudarė 225 tūkst. ir 425 tūkstančiai rublių. atitinkamai. Netiesioginių išlaidų suma yra 120 tūkstančių rublių. Per mėnesį parduota 200 A stalų ir 100 vnt. B.

1. Netiesiogines išlaidas paskirstykime pagal tiesiogines.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tūkst. rublių;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tūkstančio rublių.

Apskaičiuokime savikainą = (tiesioginės išlaidos + kintamieji kaštai) \ pagamintų gaminių skaičius:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tūkstančio rublių;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 tūkstančiai rublių.

Pardavimo išlaidos = vieneto kaina * parduotų prekių skaičius:

• A: 0,9 * 200 = 180 tūkstančių rublių;
• B: 2 * 100 = 200 tūkstančių rublių.

IŠ VISO = 380 tūkstančių rublių.

2. Netiesiogines išlaidas paskirstykime tolygiai

Apskaičiuokime kintamųjų išlaidų sumą:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 tūkst. rublių;
• B: 120*250 / (300+250) = 54,5 tūkst. rublių;

Vieneto kaina:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tūkst. rublių;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tūkst.

Pardavimo kaina:

• A: 0,97 * 200 = 194 tūkstančiai rublių;
• B: 1,99 * 100 = 199 tūkstančiai rublių.

IŠ VISO = 393 tūkstančiai rublių.

Skirtumas tarp skaičiavimų yra 13 tūkstančių rublių. Tiek pat keisis ir įmonės ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas.

Savikainos apskaičiavimo būdo pasirinkimas priklauso nuo gamybos rūšies, naudojamų technologijų ir gaminių savybių. Pateiktas metodas naudojamas, jei produktas gaminamas partijomis. Tada kiekvienam užsakymui atsidaro kortelė, kurioje rodomos tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Vieneto savikaina apskaičiuojama gautą sumą padalijus iš fizinio dydžio produkcijos kiekio.

Didelės technologijų organizacijos turi keletą padalinių. Jie gamina pusgaminius ir yra sujungti vienas su kitu per vieną gamybos procesą. Tokiose įmonėse į sąnaudas atsižvelgiama pagal procesą. Pirmiausia apskaičiuojama kiekvieno ciklo kaina, o tada šie skaičiai sumuojami ir apskaičiuojamas galutinis rezultatas.

Standartinės schemos trūkumai

Mažame versle paskirstyti išlaidas nėra sunku. Bet jei vienoje dirbtuvėje ant vienos įrangos gaminami kelių rūšių gaminiai, procesas tampa sudėtingesnis. Tokiu atveju planavimo skyriaus darbuotojai turi parengti nurašymo standartus.

Tiesiogines išlaidas galima paskirstyti ne tik gatavai produkcijai, bet ir:

• organizacijos struktūriniai padaliniai (direkcijos, skyriai, dirbtuvės ir kt.);
• procesai, vykstantys įmonėje;

• OS objektai;
• klientai;
• pardavimo kanalai ir kt.

Pagal šią klasifikaciją tie patys išlaidų elementai gali būti vadinami tiesioginiais tam tikrų objektų atžvilgiu ir netiesioginiais kitų objektų atžvilgiu. Šis metodas leidžia išvengti pernelyg didelio kintamųjų kaštų kaupimosi. Pavyzdys: ant tam tikros įrangos grupės gaminami keli gaminių vienetai. Kadangi tiesioginių sąnaudų apskaičiuoti klasikiniu metodu neįmanoma, sąnaudos nurašomos į gamybos pridėtinių išlaidų grupę. Ir kitame dirbtuvėse yra tas pats padalinys. Tačiau jo priežiūros išlaidos yra perpus mažesnės. Kodėl tai vyksta? Nes apskaitos politika nustatė, kad sąnaudos paskirstomos tik gaminiams. Tačiau galite naudoti kitus klasifikavimo metodus. Esmė net ne ta, kad standartinis metodas neleidžia teisingai apskaičiuoti išlaidų. Mažėja viso verslo efektyvumas.

Kitas pavyzdys – platinimo išlaidos. Paprastai jie taip pat surenkami „į krūvą“ ir proporcingai paskirstomi visame asortimente. Tačiau verslo efektyvumo požiūriu būtina stebėti ne tik produktų, bet ir klientų „pelnumą“. Tik tokiu atveju galite įvertinti pardavimo kanalų sėkmę ir atsisakyti nuostolingų.

Prekybos organizavimas

Supirktos medžiagos apskaitomos pirkimo kaina 41 sąskaitoje. Transportavimo išlaidos perskirstomos kas mėnesį tarp parduotų prekių ir jų likučių sandėliuose. Tiesioginės išlaidos apskaičiuojamos pagal vidutinį procentą, atsižvelgiant į mėnesio pradžios likutį.

Skaičiavimo procedūra yra tokia:

1. Nustatomas atsargų kiekis sandėlyje mėnesio pradžioje.

2. Apskaičiuojama parduotų prekių savikaina ir likutis pabaigoje.

3. Vidutinis procentas = (1) / (2).

4. Tiesioginės išlaidos = vidutinės palūkanos * likučio kaina mėnesio pabaigoje.

DT 44 sąskaitoje, be transportavimo išlaidų, taip pat rodoma:

• atlyginimas;
• nuoma;
• reklama;
• prekių pristatymas pirkėjui;
• prekių sandėliavimas;
• reprezentacinės išlaidos ir kt.

Sukauptos sąnaudos 44 sąskaitoje nurašomos į 90 sąskaitos debetą.

Išvada

Gamybos išlaidos, susijusios su tam tikros rūšies gaminio gamyba, yra įtrauktos į savikainą. Priklausomai nuo apskaitos politikoje pasirinkto išlaidų paskirstymo būdo, jos gali būti skirstomos į tiesiogines arba netiesiogines. Mažoje įmonėje smulkinimo procesas neturėtų sukelti problemų. Didelėse technologinėse organizacijose skaičiavimus tikslingiau atlikti ciklais. Kitais atvejais naudojamas išlaidų paskirstymo pagal gaminio rūšį metodas.

Tiesioginės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su įmonės gamybine veikla. Bet kuri komercinė įmonė yra sukurta siekiant pelno. Ir kiekviena įmonė savo veikloje patiria tam tikrų išlaidų, kurios skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines. Šiame straipsnyje kalbėsime apie svarbiausias, tiesiogines išlaidas.

Kas yra tiesioginės išlaidos

Tiesioginės išlaidos – tai išlaidos, kurios yra tiesiogiai susijusios su gamybos veikla. Jie sudaryti gamybos kaštus. Tiesioginės išlaidos apima:

• išlaidos medžiagoms ir kitoms žaliavoms, pusgaminiams ir atsarginėms dalims;
• komunalinės išlaidos, kurios buvo išleistos gaminant galutinį produktą (elektra, vandens tiekimas, pagrindinio cecho šildymas ir kt.);
• gamybos procese dalyvaujančių mašinų ir kitos įrangos nusidėvėjimas;
• gamybos darbuotojų darbo užmokestis ir socialinės įmokos.

Šis sąrašas nėra galutinis ir gali būti papildytas kitų rūšių išlaidomis, kurios patiriamos gamybos procese. Jeigu įmonė neturi savo produkcijos, o tik perparduoda įsigytą produkciją, tai jos tiesioginės išlaidos bus prekių įsigijimo ir jų transportavimo (tiek iš pardavėjo, tiek iki galutinio vartotojo) išlaidos.

Kaip rasti ir pašalinti „papildomas“ išlaidas

Sąnaudų mažinimas dabar yra viena iš svarbiausių finansų direktoriaus užduočių. Darysime prielaidą, kad tie, kurie tiesiogiai ar netiesiogiai neneša papildomo pelno įmonei, yra pertekliniai. Tačiau tai ne visada akivaizdu. Štai keli provokuojantys klausimai. Taigi, ar šios išlaidos turėtų būti laikomos per didelėmis?

• už kavos aparato priežiūrą biure? Taip, jei ši priemonė nėra motyvuojantis veiksnys darbuotojams ir aiškiai neparodo, kad tai yra šiuolaikinės įmonės biuro kultūros dalis. Ne, jei tai darbuotojus motyvuojantis veiksnys, jų kasdienio gyvenimo ir bendravimo biure dalis, taip pat galimybė neiti į šalia esančią kavinę ir taupyti savo darbo laiką;
• perkant prekes būsimam naudojimui? Taip, jei pagrindinis tikslas yra sumažinti planavimo klaidas didinant atsargas. Tokiu atveju įmonė turės apsispręsti, ar išleisti pinigus finansavimui ir aukšto atsargų lygio palaikymui, ar prarasti pardavimus dėl prekių trūkumo sandėlyje. Abu variantai sukuria nereikalingų išlaidų. Problema gali būti pašalinta naudojant prognozes, pagrįstas pardavimais ir atsargomis. Ne, jei perkama pagal patvirtintas prognozes, o prekės perkamos už mažesnę kainą, o sutaupytos lėšos viršija atsargų laikymo ir finansavimo išlaidas.

Žinoma, kai kuriose situacijose tiesiog reikia sustabdyti tam tikrus procesus, kad sumažintumėte išlaidas verslo labui. Tačiau paprastai finansų direktorius turi kruopščiai nustatyti išlaidas, kurias galima neskausmingai sumažinti. Paprastai laikui bėgant jie linkę didėti, o jų veiksmingumas, priešingai, mažėja. Tik laiku imtos priemonės padės pasiekti įmonei optimalų lygį. Maksimas Tarasenko, „Urenholt LLC“ finansų direktorius, konkrečiai kalbėjo apie trumpalaikę ar ilgalaikę perspektyvą.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos – kokie skirtumai?

Netiesioginės išlaidos, skirtingai nei tiesioginės, nesusijusios su jokia produkto rūšimi ir dažniau vadinamos pridėtinėmis išlaidomis. Jie sugrupuojami pagal kilmės vietą (vietovę, cechą, gamybos skyrių), o vėliau perskirstomi pagal gaminamų produktų grupes. Netiesioginės išlaidos gali apimti valdymo ir administracinio personalo išlaidas (atlyginimą ir draudimo įmokas), išlaidas biuro, valgyklos, ryšių paslaugoms ir kt. Netiesioginių paslaugų sąrašas nėra uždaras, jis gali būti plečiamas priklausomai nuo veiklos rūšies ir pramonės. Kiekviena organizacija pati savarankiškai nustato, ką įtraukti į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas, ir konsoliduoja tai savo kalendorinių metų apskaitos politikoje. .

Pelno mokesčio atskaitomybėje yra atsižvelgiama į tiesiogines išlaidas, nes parduodamos prekės ar paslaugos nėra siejamos su produkcijos pardavimu – jos nurašomos, siekiant sumažinti mokesčių bazę, kai atsiranda; Todėl mokesčių apskaitos tikslais svarbu teisingai nustatyti tiesioginių ir netiesioginių išlaidų dydį – mokesčių administratorius bet kokią klaidą priima kaip pažeidimą ir reikalauja mokėti mokesčius. .

Tiesioginė išlaidų apskaita

Tiesioginės išlaidos apskaitoje paprastai atsispindi sąskaitose 20 „Pagrindinė gamyba“ ir 23 „Pagalbinė gamyba“:

Gamybos sąskaitų debete atsižvelgiama į žaliavas ir gamybai nurašytas medžiagas (atitinkamai su žaliavų ir medžiagų sąskaitomis, darbo užmokestis - 10, 40, 70.68 ir kt. sąskaitos).

Netiesioginės išlaidos apskaitomos 25, 26 ir 44 sąskaitose. Šiose sąskaitose atsispindi pagrindinės produkcijos aptarnavimo, bendrosios veiklos sąnaudos ir pardavimo sąnaudos. Iš šių sąskaitų įrašytų išlaidų sumos kas mėnesį nurašomos į 20 ir 23 sąskaitas ta dalimi, kuri yra įtraukta į pagamintos produkcijos savikainą.

Remiantis ataskaitinio laikotarpio rezultatais, sąskaitų likučiai 20 rodomi viso nebaigtų darbų, o apyvarta – tai tikroji pagamintos produkcijos savikaina.

Kaip analizuoti tiesiogines išlaidas. Tiesioginis išlaidų skaičiavimas

Pažvelkime į tiesioginių ir netiesioginių išlaidų apskaičiavimą ir paskirstymą pagal konkretų pavyzdį.
Pavyzdys. Pieno gamykla gamina ledus. Tam buvo įrengtas atskiras cechas, kuriame 2018 metų birželį buvo pagaminta 25 000 vienetų popsilių ir 55 000 ledų kugelių. Išlaidos siekė

• už žaliavas atitinkamai sudarė 500 000 ir 730 000 rublių;
• parduotuvių darbuotojų atlyginimams ir socialinėms įmokoms - atitinkamai 350 000 ir 360 000 rublių;
• komunalinėms išlaidoms - atitinkamai 125 000 ir 190 rublių;
• už įrangos nusidėvėjimą - atitinkamai 150 000 ir 370 000 rublių.

Bendros tiesioginės visos popsių partijos gamybos sąnaudos siekė 1 125 000 rublių, o ledai vafliniame kūgelyje - 1 650 000 rublių (kitaip tariant, popselės kaina buvo 45 rubliai už produkcijos vienetą, o ledai). vafliniame kūgelyje - 30 rublių).

Netiesioginės išlaidos sudarė 1 750 000 rublių (už abiejų rūšių ledų gamybą).

Netiesioginės išlaidos gali būti paskirstytos tiesioginėms išlaidoms. Tai pirmas būdas. Paskirstymo formulė yra tokia:

Tiesioginės išlaidos = (Netiesioginės išlaidos (iš viso) * Tiesioginės išlaidos 1) / (Tiesioginės išlaidos 1 + Tiesioginės išlaidos 2)

Pritaikius šią formulę, mes nustatome, kad netiesioginės popsų gamybos sąnaudos buvo:

Išlaidos 1 = (1 750 000 rublių * 1 125 000 rublių) / (1 125 000 rublių + 1 650 000 rublių) = 709 459 rubliai

O gaminant ledus vafliniame kūgelyje kintamos sąnaudos buvo:

Išlaidos 2 = (1 750 000 rublių * 1 650 000 rublių) / (1 125 000 rublių + 1 650 000 rublių) = 1 040 541 rub.

Antrasis būdas – vienodai gaminami produktai. Skaičiavimo formulė yra tokia:

Išlaidos = (Produktų kiekis 1 * Netiesioginės išlaidos (iš viso))/(Produktų kiekis 1 + Produktų kiekis 2)

Taikydami šią formulę gauname:

Išlaidos 1 = (25 000 vienetų popsai * 1 750 000 rublių) / (25 000 vnt.

Išlaidos 2 = (55 000 vnt. ledų * 1 750 000 rublių) / (25 000 vnt. saldainių + 55 000 vnt. ledų) = 1 203 125 rubliai.

Priklausomai nuo to, kokį platinimo variantą pasirinksite ir patvirtinsite savo apskaitos politikoje, skirsis ir pagamintų prekių savikaina. Vadinasi, finansinis rezultatas 2018 m. birželio mėn.

Iš pirmo žvilgsnio skaičiavimai yra labai paprasti. Tačiau paprastai gamybos įmonė turi ne vieną cechą, o keletą skyrių, kurie pirmiausia gamina pusgaminius, kurie galiausiai naudojami galutiniam produktui gaminti. Šiuo atveju savikaina atliekama kiekvienam gamybos ciklui.

Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų apskaita prekybos organizacijoje

Prekybos organizacijos neturi produkcijos, perka ir perparduoda gatavą produkciją. Įsigytos prekės apskaitomos 41 sąskaitoje, o jų transportavimo išlaidos – 44 sąskaitoje kaip pardavimo sąnaudos. Išlaidos apskaičiuojamos taip:

1. Pirmiausia apskaičiuojamas prekių kiekis sandėlyje mėnesio pradžioje.
2. Skaičiuojamas per mėnesį parduotų prekių kiekis ir kiek lieka neparduota mėnesio pabaigoje.
3. Tiesioginės išlaidos apskaičiuojamos pagal formulę:

Tiesioginės išlaidos = (likučiai mėnesio pradžioje * likučiai mėnesio pabaigoje) / (mėnesio pardavimai + likučiai mėnesio pabaigoje)

Išvados

Mažose organizacijose tiesioginių ir netiesioginių gamybos sąnaudų apskaičiavimo procesas neužima daug laiko dėl to, kad nėra daug gamybos ciklų ar gaminių asortimento, todėl skaičiavimas atliekamas pagal gaminio rūšį. Vidutinėse ir didelėse organizacijose šis procesas yra gana daug darbo jėgos, todėl naudojami skaičiavimai, pagrįsti gamybos ciklais. Tačiau kiekviena organizacija savo apskaitos politikoje privalo konsoliduoti pasirinktą skaičiavimo metodą.

Sąnaudų skirstymas į tiesiogines ir netiesiogines naudojamas tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Kartu įstatymų leidėjas nenustatė šių išlaidų sąrašo, todėl praktikoje kyla nesutarimų. AS PO 2017 m. kovo 17 d. nutarimas Nr. F06-18293/2017 yra vienas ryškiausių pavyzdžių, kai mokesčių administratorius nesutarė su mokesčių mokėtoju dėl kelių gamybos įmonėms būdingų išlaidų rūšių kvalifikavimo. Kokios tai išlaidos ir kokioms išlaidoms (tiesioginėms ar netiesioginėms) jos turėtų būti priskirtos pagal įstatymą?

Keletas žodžių apie tiesiogines ir netiesiogines išlaidas

Pelno mokesčio tikslais per ataskaitinį laikotarpį patirtos gamybos ir pardavimo sąnaudos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines. Apytikslis tiesioginių išlaidų sąrašas pateiktas str. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai yra žaliavos, nusidėvėjimas, darbo sąnaudos ir draudimo įmokos pagrindinių padalinių, tiesiogiai gaminančių gatavą produkciją, darbuotojams.

Remdamasi tuo, kad minėtas sąrašas yra atviras, mokesčių administratorius ginčijamame sprendime padarė išvadą, kad tam tikros išlaidos yra laikomos tiesioginėmis, jei jos yra susijusios su gamyba ir pardavimu. Nesunku atspėti, kad mokesčių administratorius užsiminė apie 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnis, kuriame yra visų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų sąrašas. Šiame straipsnyje nėra nuorodos į šį straipsnį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis, kuriame nustatytas mokesčių išlaidų padalijimas į tiesiogines ir netiesiogines. O mokesčių teisės aktai nenustato sąnaudų grupavimo pagal laikotarpį ir pripažinimo mokestinėje apskaitoje metodo (tiesioginės ir netiesioginės) priklausomybės nuo sąnaudų kvalifikavimo pagal jų pobūdį (susijusios su gamyba ir pardavimu bei neeksploatacinėmis). Tai reiškia, kad mokesčių administratorius neturi pagrindo brėžti paralelių tarp įvardytų išlaidų ir taip išplėsti tiesioginių išlaidų sąrašą.

Apie buhalterinę ir mokesčių kvalifikaciją

Kaip žinoma, mokesčių teisės aktai, visų pirma 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis leidžia vartoti terminus ir apibrėžimus, esančius kitose teisės šakose, tačiau tik tuo atveju, jei pačiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra nurodymų dėl konkrečioje situacijoje vartojamų terminų. Mokesčių administratorius to nepaisė ir mokesčių klausimais rėmėsi su apskaita susijusiais reglamentais. Visų pirma, sąvokos „tiesioginės išlaidos“ ir „netiesioginės išlaidos“ vartojamos Pramonės įmonių sąnaudų apskaičiavimo pagrindinėse nuostatose nurodytomis reikšmėmis.

Dokumente teigiama, kad, atsižvelgiant į tam tikrų produktų rūšių įtraukimo į savikainą būdus, sąnaudos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines. Šiuo atveju tiesioginėmis sąnaudomis suprantamos, kaip jau minėta, išlaidos, susijusios su tam tikrų rūšių produktų gamyba (žaliavų, pagrindinių medžiagų, perkamų produktų ir pusgaminių sąnaudos, pagrindinis gamybos darbuotojų atlyginimas ir kt.) , kurios gali būti tiesiogiai ir tiesiogiai įtraukiamos į jų savikainą, o netiesioginės išlaidos yra susijusios su kelių rūšių produktų gamyba (įrangos, cecho, bendros gamyklos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos), įtraukiamos į savikainą naudojant specialius metodus.

Mokesčių apskaitoje sąvokos „tiesioginės išlaidos“ ir „netiesioginės išlaidos“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis) turi skirtingą reikšmę: pirma, „mokesčių“ sąvoka „išlaidos“ vartojama priešingai nei „išlaidos“. apskaita“ sąvoka „išlaidos“; antra, tiesioginių ir netiesioginių išlaidų „mokestinis“ klasifikatorius (ir atitinkamai šių išlaidų sąrašas) labai skiriasi nuo „buhalterinės“ tokių išlaidų klasifikacijos.

Sąnaudų klasifikavimo skirtumus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skirstant į tiesiogines ir netiesiogines lemia šio klasifikavimo taikymo tikslai. Apskaitoje sąnaudos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines, siekiant jas paskirstyti savikainos vienetams ir apskaičiuoti kiekvieno vieneto faktinę savikainą. Mokesčių apskaitoje sąnaudų skirstymas į tiesiogines ir netiesiogines yra vienintelis tikslas – nustatyti išlaidas, kurios nemažina pajamų ir kurios turi būti įtrauktos į nebaigtos gamybos, pagamintos produkcijos ir išsiųstų prekių likučių savikainą.

Taigi, sprendžiant, ar priskirti išlaidas (tiesiogines ar netiesiogines) pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais, reikėtų vadovautis tik skyriaus reikalavimais ir taisyklėmis. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Technologinės įrangos nuoma

Įvairaus gamybinio turto naudojimas nuomos būdu šiandien yra gana įprasta praktika. Nagrinėjamu atveju gamintojas išnuomojo liejyklą ir liejyklą, gipso liejyklą, masinio pirkimo cechą, tunelinės krosnies cechą, poliravimo cechą. Mokesčių administratorius šių patalpų nuomą įtraukė į tiesiogines išlaidas, tačiau nepateikė įrodymų, patvirtinančių išnuomoto turto naudojimą būtent gamybinėje veikloje.

Perklasifikuodami nuomos išlaidas auditoriai naudojo informaciją iš įmonės pateiktų apskaitos registrų. Tačiau buhalterinėje apskaitoje atspindėdama nuomos išlaidas, įmonė šių sąnaudų nevertino siekdama nustatyti, ar jas galima priskirti tiesioginių mokesčių sąnaudoms.

Mokesčių administratorius, priimdamas sprendimą dėl nuomos išlaidų perskirstymo, taip pat neatsižvelgė į tai: nuomotojas nuomos mokestį išrašė viena suma, neskirstydamas į gamybinius ir negamybinius įrenginius; įrangos nuomos kaina buvo pastovi, joje nebuvo kintamosios dalies ir nepriklausė nuo gamybos rezultatų bei pagamintos produkcijos apimties. Šios išlaidos yra susijusios su fiksuotomis (netiesioginėmis) išlaidomis, kurios nesudaro tiesioginių gamybos sąnaudų. Taigi, sukauptos nuomos mokesčio sumos paskirstymas tarp nebaigtos gamybos ir pagamintos produkcijos lems mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio pelno mokesčio bazės iškraipymą.

Mokesčių administratoriui nebuvo palanku ir tai, kad, atlikdami auditą, jie neatliko mokesčių kontrolės priemonių, reikalingų sprendimui dėl išlaidų, kaip netiesioginių išlaidų dalies, apskaitos teisėtumo ar neteisėtumo: neprašė. informaciją, neapklausė pareigūnų dėl tiesioginių ir netiesioginių išlaidų apskaitos, gamybinių patalpų patikrinimų neatliko, savo ir nuomojamų gamybinių patalpų inventorizavo, išnuomotų pastatų techninių pasų neprašė.

Dėl to mokesčių administratoriaus išvada dėl neteisėto technologinės įrangos (gamybinių patalpų) nuomos mokesčio priskyrimo netiesioginėms išlaidoms yra pagrįsta subjektyviomis prielaidomis, neatsižvelgiama į gamybinės veiklos aplinkybes ir prieštarauja įmonės mokesčių politikai.

Gamybinio pobūdžio darbų (paslaugų) savikaina

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsniu, tokio pobūdžio paslaugos yra įtrauktos į mokesčių mokėtojo mokestines materialines išlaidas. Tačiau ne visos tokios išlaidos yra tiesioginės išlaidos, tiesiogiai susijusios su produktų gamyba. Šiuo atveju dalį gamybos paslaugų (plytelių poliravimas ir pjovimas) mokesčių mokėtojui teikė trečiosios šalies rangovai (rangovai).

Teismas nurodė, kad atsakomybė už sandorių, susijusių su sandorio šalių gamybos procesu, mokestinės apskaitos tvarkymą tenka pačioms sandorio šalims, kurios dėl skyriaus reikalavimų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis savarankiškai nustato tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sudėtį, taip pat įvertina nebaigtos gamybos ir gatavos produkcijos likučius apskaičiuojant mokestį. Trečiųjų asmenų atliekamų gamybinių darbų pirkimo išlaidos nurodytos paragrafuose. 6 punkto 1 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir nėra įtraukti į sąrašą, kurį rekomenduojama įtraukti į tiesiogines išlaidas.

Papildomas argumentas mokesčių mokėtojo naudai buvo tai, kad pagal įmonės apskaitos politiką sąnaudos gamybos paslaugų savikainos forma nėra įtraukiamos į tiesioginių mokesčių sąnaudas, o tai atitinka įstatymą.

Savos gamybos pusgaminių pervežimas

Skirtingai nei ankstesnės rūšies sąnaudos, pavadinime nurodytos sąnaudos buvo priskiriamos ne gamybinio pobūdžio darbų (paslaugų) savikainai, o išlaidoms, susijusioms su atsargų įsigijimu. Tuo tarpu savos gamybos pusgaminių pristatymo paslaugos negali būti taip kvalifikuojamos dėl dviejų priežasčių. Pirma, šie sandoriai nebuvo įsigijimai, nes nebuvo nuosavybės perdavimo. Antra, pusgaminiai nėra atsargos, o priklauso nebaigtai gamybai. Tokios išvados grindžiamos Pramonės įmonių produkcijos savikainos planavimo, apskaitos ir skaičiavimo pagrindinių nuostatų 101 punkto normomis. Šiuo atveju šio dokumento naudojimas yra pagrįstas, nes pusgaminių sąvoka Mokesčių kodekse neapibrėžta.

Čia tikslinga priminti kitą apskaitos aktą - PBU 5/01 „Atsargų apskaita“. Jame savos gamybos pusgaminiai nėra įtraukiami į atsargas priimamo turto. Žaliavos ir reikmenys, taip pat gatava produkcija yra atsargų, skirtų parduoti, dalis (galutinis gamybos ciklo rezultatas, apdirbimo (surinkimo) būdu baigtas turtas, kurio techninės ir kokybinės charakteristikos atitinka sutarties sąlygas arba kitų dokumentų reikalavimus, įstatymų nustatytais atvejais ).

Kaip matyti iš nagrinėjamos bylos medžiagos, porcelianinių plytelių pristatymas buvo atliktas sandorio šaliai (poliravimui) ir atgal. Tiesą sakant, buvo rinkliavos operacijos, kurios Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nėra nurodytas atskirai, o tai leidžia mokesčių mokėtojui savarankiškai nustatyti su šia verslo operacija susijusias išlaidas. Mokesčių administratorių nuomonė, kad savos gamybos pusgaminių transportavimo sąnaudos priskirtinos tiesioginėms išlaidoms, grindžiama subjektyviomis prielaidomis, kurios nėra teisiškai pagrįstos.

Nupirkti komponentai

Medžiagų sąnaudos perkant montuojamus komponentus ir (arba) pusgaminius, kurie papildomai apdorojami iš mokesčių mokėtojo, yra tiesioginės įstatymų leidėjo rekomenduojamos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 punktas, 1 punktas, 254 straipsnis, 318 straipsnis). ). Todėl mokesčių administratorius turėjo gerą galimybę įrodyti mokesčių mokėtojui ir teismui, kad šios išlaidos yra tiesioginės. Tačiau šiuo atveju auditoriai nepasinaudojo savo šansu. Kodėl?

Mat mokesčių mokėtojas, padidinęs sandėlyje laikomą sukomplektuotos produkcijos dalį, savarankiškai išplėtė tiesioginių išlaidų pelno mokesčio tikslais sąrašą ir taip sumažino savo rizikas. Tačiau prieš priimdami tokį sprendimą turite suprasti, kodėl komponentų kaina negali būti tiesioginių mokesčių mokėtojo išlaidų dalis. Priežastis buvo tokia.

Įsigyti pusgaminiai ir komponentai buvo naudojami sanitarinių statybos produktų (SWI) pardavimo užbaigimui ir buvo perkami kaip gatavi gaminiai, nereikalaujantys papildomo apdorojimo. Montavimas ir tvirtinimas prie tualeto, cisternos ar praustuvo nebuvo atliktas. Nekomplektuoti gaminiai buvo saugomi gatavų gaminių sandėlyje, jų surinkimo ir pakavimo operacijos buvo atliekamos gatavų gaminių sandėlyje prieš pat išsiunčiant gaminius pirkėjui. Komponentai, kuriuos įmonė įtraukė į einamojo mokestinio laikotarpio sąnaudas, buvo parduoti klientams per tą patį laikotarpį. Jungiamųjų detalių ir sėdynių montavimą atliko galutinis gaminio vartotojas, montuodamas santechnikos įrangą naudojimo vietoje, tai patvirtina sanitarinių statybos produktų pasai, užpildo ir nuleidžiamų jungiamųjų detalių komplekto montavimo instrukcijos, taip pat produktų, paruoštų išsiųsti klientams, nuotraukos.

Arbitrai pažymėjo, kad buhalterinės apskaitos parinkimas (10.02 arba 41) neturi jokios įtakos aplinkybei, kad tualeto sėdynės ir santechnikos įrenginiai nebuvo montuojami ant gatavų gaminių ir nebuvo toliau apdorojami. Į bylą pateikti dokumentai patvirtino: sanitarinė armatūra ir sėdynės nesudaro įmonės gatavo gaminio pagrindo ir nėra jos sudedamoji dalis dėl tos pačios priežasties (dedamosios nesurenkamos, o dedamos į pakuotes kartu su sanitariniais statybos produktais).

Sukomplektuotos produkcijos savikainos dalis gatavų gaminių balanse sudarė tik 0,2 proc. Vienu iš ataskaitinių laikotarpių pagamintos produkcijos dalis gatavos produkcijos balanse išaugo iki 14,8 proc., todėl pasikeitė įmonės apskaitos politika ir dedamųjų įtraukimas į tiesiogines sąnaudas, sumažinant pelno mokesčio bazę. Auditorių išvada, kad įsigytų komponentų pirkimo sąnaudos bet kuriuo atveju priskirtinos tiesioginėms sąnaudoms, grindžiama subjektyviomis prielaidomis ir neatsižvelgiama į technologinį procesą bei gamybinės veiklos aplinkybes.

Mokėjimo už gamtines dujas ir elektrą išlaidos

Šias išlaidas mokesčių mokėtojas priskiria netiesioginėms išlaidoms ir imamas visas apmokestinamajam pelnui sumažinti. Tai išplaukia iš Mokesčių kodekso normų. Juk kuro, vandens, visų rūšių energijos, sunaudotos technologiniams tikslams, visų rūšių energijos gamybai (taip pat ir paties mokesčių mokėtojo gamybos reikmėms) pirkimo, pastatų šildymo išlaidos, taip pat gamybos ir (ar) ) elektros energijos įsigijimas, transformavimo ir perdavimo energija yra aiškiai atskirtos nuo žaliavų ir medžiagų pirkimo kaštų, pabrėžtų specialioje pastraipoje. 5 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis, kuris nėra įvardytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 str., ir nėra priskiriamos tiesioginėms išlaidoms.

Mokesčių pareigūnai su tokiu akivaizdžiu argumentu nesutiko, nurodydami, kad pagal technologinį procesą yra tiesioginis ryšys tarp didžiosios dalies kuro (gamtinių dujų, elektros) sąnaudų ir gatavos produkcijos gamybos apimties. Tačiau šių inspektorių argumentų nepatvirtina bylos medžiagoje pateikti faktiniai energijos suvartojimo rodikliai, lyginant juos su gamybos apimtimis. Iš tikrųjų dujų ir elektros suvartojimo rodikliai yra tiesiogiai susiję su viso gamybos sezoniškumu.

Energijos vartojimo sezoniškumas įrodo visuomenės energijos sąnaudų įtraukimo į netiesiogines išlaidas, tai yra to laikotarpio, su kuriuo jos yra susijusios, sąnaudas. Apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę negalima naudoti dujų ir elektros suvartojimo ataskaitų, nes jos sudaromos naudojant sąlygines vertes (ypač dujų ir elektros suvartojimo ataskaitose nėra vidinių skaitiklių rodmenų), o tai neatitinka mokesčių teisės aktų reikalavimai .

Nagrinėjamu atveju buvo dar vienas veiksnys, „žaidęs“ prieš mokesčių inspekciją - gamybos įrenginiuose sumontuotų dujų ir elektros skaitiklių trūkumas. Atsižvelgiant į tai, neįmanoma patikimai nustatyti, kokia dalis energijos išteklių naudojama gatavų gaminių gamybai, o kokia dalis nesusijusi su gamybos procesu ir sunaudojama apšvietimui, šildymui, vandens šildymui dušuose. , tiekimo ir ištraukiamoji ventiliacija ir oro kondicionavimas, įskaitant patalpas, nesusijusias su pagrindine gamyba.

Atsižvelgdami į tai, teismai pagrįstai pripažino klaidingą ir į technologinio proceso specifiką neatsižvelgusią mokesčių administratoriaus išvadą, kad tiesioginėms sąnaudoms priskirtinos išlaidos dujoms ir elektros energijai įsigyti.

Atkreipkime dėmesį: jei mokesčių mokėtojas buhalterinę apskaitą būtų sutvarkęs taip, kad energetinių išteklių (elektros, dujų, garo) sąnaudas būtų vienareikšmiškai priskiriama gatavos produkcijos savikainai, tai galbūt teismo sprendimas būtų buvęs kitoks. Tačiau subjunktyvinė nuotaika istorijoje, kaip ir mokesčių srityje, yra netinkama.

Kas dar nepatiko mokesčių inspekcijai?

Įstatymų leidėjas mokesčių mokėtojui suteikė teisę savarankiškai mokesčių apskaitos politikoje nustatyti tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašą. Šioje konsultacijoje aptartu atveju įmonės apskaitos politika neatspindi kriterijų, kuriais remiantis ginčo sąnaudos priskiriamos netiesioginėms. Tačiau PMĮ ne tik nenustato nuostatų, įpareigojančių mokesčių mokėtoją savo apskaitos politikoje nustatyti sąnaudų priskyrimo netiesioginėms išlaidoms kriterijus, bet ir nenustato mokesčių mokėtojo pareigos pačiam tvirtinti netiesioginių išlaidų sąrašą.

Išlaidų priskyrimo tiesioginėms ir netiesioginėms tvarką reglamentuoja 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis, kuriame nėra apribojimų mokesčių mokėtojui savarankiškai nustatyti tiesioginių išlaidų sąrašą. Visos kitos išlaidos yra netiesioginės a priori dėl minėto Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnio nuostatų, ir to visiškai pakanka.

Taigi mokesčių administratorius nagrinėtame teismo sprendime pareiškė pretenzijas dėl įvairių gamybos įmonės išlaidų, vertindamas jas ne netiesioginėmis, o tiesioginėmis. Mokesčių mokėtojas teisme galėjo apginti visas išlaidas, į kurias atsižvelgė kaip netiesiogines. Tačiau tai nereiškia, kad mokesčių mokėtojas neturi tiesioginių išlaidų. Jie yra - ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis neleidžia formuoti mokesčio bazės tik remiantis netiesioginėmis išlaidomis. Kitas klausimas, kad tiesioginių išlaidų nėra tiek daug, įstatymų leidėjo rekomenduojamo šių išlaidų sąrašo plėsti nereikia. Juk tai atitinka biudžeto, o ne mokesčių mokėtojų interesus. Jis turi būti pasirengęs reaguoti į bet kokias mokesčių inspekcijos pretenzijas dėl tiesioginių ir netiesioginių išlaidų kvalifikavimo ir, tikimės, konsultacijos tai padės.

Sakykite, prašau, ar galima apskaitos politikoje numatyti, kad visos įmonės sąnaudos pelno mokesčio tikslais būtų priskirtos tiesioginėms, be netiesioginių?

Įmonės sąnaudos negali būti priskirtos tik tiesioginėms, be netiesioginių. Mokesčių apskaitoje organizacijos išlaidos gamybai ir pardavimui skirstomos į dvi grupes: tiesiogines ir netiesiogines. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalis.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Mokesčių apskaitoje organizacijos gamybos ir pardavimo išlaidos skirstomos į dvi grupes:

• tiesus;
• netiesioginis.

Tikslų tiesioginių išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, sąrašą organizacija turi sudaryti savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas). Sudarykite tokį sąrašą ir įtraukite jį į savo apskaitos politiką mokesčių tikslais. Tiesioginių išlaidų sąrašo sudarymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Sąnaudos turi būti paskirstytos atsižvelgiant į technologinio proceso ypatumus ir pramonės specifiką. Tuo pačiu netiesioginėmis gali būti pripažįstamos tik tos išlaidos, kurių dėl objektyvių priežasčių negalima priskirti tiesioginėms. Pavyzdžiui, žaliavų ir medžiagų sąnaudos, kurios įtraukiamos į gamybos vieneto savikainą, visada yra tiesioginės ir negali būti priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. vasario 24 d. rašte Nr. KE-4-3/2952. Šios išvados pagrįstumą patvirtina arbitražo praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010 m. gegužės 13 d. nutartį Nr. VAS-5306/10, Uralo federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą Apygarda 2010-02-25 Nr. F09-799/10-S3).

Organizacija, nustatydama tiesioginių išlaidų mokesčių apskaitai sąrašą, gali naudoti panašų sąrašą, kurį naudoja apskaitoje (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 30 d. raštas Nr. 03-03-06/1/283).

Išlaidos, susijusios su tiesioginėmis išlaidomis, įtraukiamos į mokesčių bazę, kai parduodami produktai (atliekami darbai), kurių savikainoje į jas atsižvelgiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalis, 2 punktas). . Į netiesiogines išlaidas reikėtų atsižvelgti į išlaidas, kai jos buvo patirtos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas, 272 straipsnio 1 punktas).

Organizacija teikia paslaugas

Paslaugas teikiančios organizacijos gali paskirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines ta pačia tvarka kaip ir gamybinės.* Jos taip pat turėtų sudaryti tiesioginių išlaidų sąrašą ir jį konsoliduoti savo apskaitos politikoje. Tačiau gamybinėms organizacijoms ir organizacijoms, kurios specializuojasi teikti paslaugas, yra didelis skirtumas tarp išlaidų pripažinimo taisyklių.

Mokesčių prasme paslauga pripažįstama veikla, kurios rezultatai neturi esminės išraiškos ir yra parduodami bei vartojami ją įgyvendinant (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas). Atsižvelgiant į tai, paslaugas teikiančios organizacijos (pavyzdžiui, audito įmonės) neprivalo paskirstyti tiesioginių išlaidų tarp einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio sąnaudų ir paslaugų, kurių klientai nepriėmė šio laikotarpio pabaigoje, sąnaudų (3 dalis). 2 dalis, RF mokesčių kodekso 318 straipsnis, Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 15 d. raštas Nr. 03-03-06/1/348). Jie turi teisę pripažinti visas einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu patirtas išlaidas (tiek tiesiogines, tiek netiesiogines). Tokiu atveju tokia tiesioginių išlaidų apskaitos tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje ().

Prekybos organizavimas

Prekybos organizacijoms tiesioginių išlaidų sąrašas yra fiksuotas. Jis įtrauktas į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Į tiesiogines išlaidas įeina:*

• prekių pirkimo kaina. Organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti savo formavimo tvarką. Taigi į prekių pirkimo kainą gali būti įtrauktos išlaidos, susijusios su prekių įsigijimu. Tai, pavyzdžiui, kitos organizacijos apmokamos sandėlio, draudimo ir kitos išlaidos. Pataisykite pasirinktą parinktį savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais;
• išlaidos, susijusios su prekių pristatymu į organizacijos sandėlį (jei jos neįskaičiuotos į pirkimo kainą).

Visos kitos prekybos organizacijų išlaidos, išskyrus neveikiančias, priskiriamos netiesioginėms išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnio 3 dalis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso).

Elena Popova, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinis patarėjas, 1 eilė