פעילותו של מיזם מסחרי מכוונת לעשיית רווח. הצלחת החברה בהשגת יעד זה נמדדת בתוצאה הכספית. הדוח, המציג את התוצאה הכספית לתקופת הדיווח, הוא טופס 2 "דוח רווח והפסד". במונחים כלליים, התוצאה הכספית מובנת כהפרש בין המזומנים המתקבלים ממכירות לבין עלויות המיזם לייצור סחורות או שירותים. שקול את התוצאה הכספית ואת הפרסומים המתארים אותה ביתר פירוט.

ערכים לשקף הכרה בהכנסות

בחשבונאות, כדי לשקף את הערכים המתארים את היווצרות התוצאה הכספית לתקופה, נעשה שימוש בחשבון 90 עם חשבונות משנה לשיקוף נפרד:

• הַכנָסָה;
• עלות סחורה שנמכרה או שירותים;
• בלו;
• רווח או הפסד.

חשבון זה משקף את התמורה שהתקבלה מפעילותה העיקרית של החברה (סוגי הפעילויות המסווגים כרגילים נקבעים באמנת הארגון), התמורה מפעילויות אחרות משתקפות בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות". לפיכך, התמורה ממכירת רכוש קבוע לא תבוא לידי ביטוי בחשבון 90, אלא תיפול על חשבון 91.

D 62 K 90.1 - ערך זה משקף את ההכרה בתמורה ממכירת טובין וצבירת חובות.

בחשבונאות משתמשים בשיטת הצבירה - כלומר. הכנסה מוכרת כאשר הסחורה מועברת ללקוח, ולא כאשר מתקבלת מזומן עבור העסקה.

פרסומים לשקף מחיקת עלויות

במקביל להכרה בהכנסות, יש צורך להכיר בהוצאות המקבילות - עלות המוצר או השירות שנמכרו לקונה, כלומר להכיר בעלויות שנגרמו לייצור המוצר או השירות בתקופת דיווח זו:

D 90.2 K 41, 43, 45, 20 - ערך זה משקף את המחיקה של עלות הסחורה או השירותים שנמכרו.

פרסומים כדי לשקף את המע"מ שנצבר

מחיר המכירה כולל מע"מ, אותו יש לחלק כסכום נפרד ברישום הבא:

D 90.3 K 68 - ערך זה משקף את צבירת המע"מ לתשלום על סחורות או שירותים שנמכרו.

סגירת התקופה ושיקוף התוצאה הכספית

ההכנסות נזקפות לחשבון 90, וכל העלויות הקשורות לעלות, כמו גם מע"מ ובלו, מחויבות. אם בסוף התקופה יתרת חשבון 90 נמצאת באשראי (כלומר, ההכנסות עברו את העלויות), אזי החברה מכירה ברווח בתקופת דיווח זו. אם יתרת החשבון היא דביט, אזי התוצאה הכספית של פעילות החברה לתקופת הדיווח היא הפסד.

חשבונות המשנה הנ"ל סגורים לחשבון המשנה 90.9 "רווח (הפסד) ממכירות":

D 90.1 K 90.9 - סגירת חשבון משנה 90.1 על בסיס תוצאות שנת הדיווח.

ד 90.9 ק 90.2, 90.3, 90.4 - סגירת חשבונות משנה 90.2, 90.3, 90.4 על סמך תוצאות שנת הדיווח.

D 90.9 K 99 - משקף את צבירת הרווח ממכירת סחורות או שירותים.

D 99 K 90.9 - משקף את ההפסד מפעילות לתקופה.

באופן דומה, חשבון 91 נסגר לחשבון 99.

כך, בסוף כל חודש, לחשבון 90 יש יתרה אפסית, בעוד שבחשבונות המשנה שלו יש יתרות במהלך השנה. יתרות אלו בסוף החודש הן יתרות הפתיחה בתחילת החודש הבא, כך יתרת חשבונות המשנה גדלה במצטבר, בעוד שהתוצאה הכוללת בחשבון 90 היא אפס.

ביום האחרון של תקופת הדיווח, חשבון 99 נסגר על ידי חשבון 84, כלומר, חשבון 99 מועבר לתקופה הבאה עם יתרה אפסית.

ארגונים מרוויחים את עיקר הרווחים שלהם ממכירת מוצרים ושירותים. רווח ממכירת מוצרים (שירותים) מוגדר כהפרש בין התמורה ממכירת מוצרים (שירותים) במחירים שוטפים וניכויים אחרים הקבועים בחקיקה של הפדרציה הרוסית, לבין עלויות הייצור והמכירה שלו.

התוצאה הכספית ממכירת מוצרים (שירותים) נקבעת לפי חשבון 90 "מכירות". חשבון זה נועד לסכם מידע על הכנסות והוצאות הקשורות לפעילות הרגילה של הארגון, וכן לקבוע את התוצאה הכספית עבורן. חשבון זה משקף, במיוחד, הכנסות ועלות של:

* למוצרים מוגמרים, מוצרים חצי מוגמרים מחומרי גלם שסופקו על ידי הלקוח.

תקבולים המוכרים כהכנסות ממכירת סחורות, מוצרים, עבודות, שירותים משתקפים בחשבון 90 "מכירות".

ניתן לפתוח את חשבונות המשנה הבאים עבור חשבון 90 "מכירות":

90-1 "הכנסות";

90-2 "עלות מכירות";

90-8 "עלויות מכירה"

90-9 "רווח (הפסד) ממכירות".

בהתאם לטבלת החשבונות, סכום התמורה ממכירת סחורות, מוצרים, ביצוע עבודה, מתן שירותים וכו' בא לידי ביטוי בהנהלת החשבונות במועד ההכרה בה.

סכום התמורה ממכירת מוצרים, מתן שירותים וכדומה בא לידי ביטוי בזיכוי חשבון משנה 90-1 "פדיון" וחיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות".

לארגון הזכות לשקף הכנסה נטו בחשבון משנה 1 "הכנסות" לחשבון 90 "מכירות".

סכום העלות של מוצרים ושירותים שנמכרו, הקשור לסכום ההכנסה המוכר, מחויב מהזיכוי של חשבונות הוצאות המכירה לחיוב חשבון 90 "מכירות".

המחיקה של עלות המוצרים והשירותים שנמכרו באה לידי ביטוי:

ק"ט: 20 "ייצור ראשי", 43 "מוצרים מוגמרים".

לצורך גיבוש התוצאה הכספית של הארגון מפעילות מפעילות רגילה, נקבעת עלות הסחורה הנמכרת, השירותים המתגבשת על בסיס הוצאות בגין פעילות רגילה שהוכרו הן בשנת הדיווח והן בתקופות דיווח קודמות וחולפות. הוצאות הקשורות לייצור הכנסה בתקופות דיווח עוקבות, בכפוף להתאמות בהתאם למאפייני הייצור וההפרשה.

המחיקה של הוצאות הנהלה ומסחר המטופלות במלואן בתקופת הדוח משתקפת אם הן מוכרות כהוצאות עבור פעילויות רגילות:

Dt 90 "מכירות", תת-חשבון "עלות מכירות"

על חשבון 90 "מכירות", קבלנים משקפים את תוצאות המכירה או העבודה שבוצעה על ידם במסגרת חוזים. זיכוי חשבון 90 "מכירות" משקף את עלות העבודות המפורטות, הנקבעות לפי המסמכים המשמשים בסיס להסדרים בין לקוחות לקבלנים (קבלני משנה) בהתאם לחוזה בהתכתבות עם חשבון 62 "התנחלויות עם רוכשים ו. לקוחות", וחיוב חשבון זה - העלות בפועל של העבודות שנמסרו בהתכתבות עם חשבון 20 "ייצור ראשי".

לארגונים שנושא פעילותם הוא מתן שירותים, ככלל, אין עבודות בביצוע בסוף תקופת הדיווח. לעניין זה, סכום העלויות למתן שירותים, שנקבע בחשבונות הנהלת חשבונות, מחויב במלואו לחיוב חשבון 90 "מכירות", תת חשבון "עלות מכירות" על בסיס חודשי.

חשבון משנה 90-9 "רווח (הפסד) ממכירות" נועד לזהות את התוצאה הכספית ממכירות לחודש הדיווח.

חשבון 90 "מכירות" משמש לא רק לחישוב תוצאת מכירת המוצרים והשירותים לחודש הדיווח, אלא גם להפקת נתונים מצטברים לדוח רווח והפסד.

רישומים בחשבונות המשנה 90-1, 90-2 נעשים במצטבר במהלך שנת הדיווח. על בסיס חודשי, באמצעות השוואת מחזור החיובים הכולל בחשבונות המשנה 90-2 ומחזור האשראי בחשבון המשנה 90-1, נקבעת התוצאה הכספית ממכירות לחודש המדווח. הרווח או ההפסד שנחשפו נמחקים מדי חודש על ידי כניסות סופיות מחשבון משנה 90-9 לחשבון 99 "רווח והפסד". לפיכך, החשבון הסינטטי 90 "מכירות" נסגר מדי חודש, ואין לו יתרה במועד הדיווח.

בתום שנת הדיווח, כל חשבונות המשנה הנפתחים לחשבון 90 "מכירות" (פרט לחשבון המשנה 90-9) נסגרים בכניסות פנימיות לחשבון המשנה 90-9 "רווח (הפסד) ממכירות".

חשבונאות אנליטית בחשבון 90 "מכירות" מתבצעת עבור כל סוג של מוצר שנמכר ושירותים שניתנו, ובמידת הצורך בתחומים אחרים (לפי אזורי מכירה וכו').

ההתארגנות נקבעת לפי התמורה ממכירת מוצרים לצורכי מס בין אם במועד התשלום עבור המוצרים והשירותים שנשלחו, ובין אם במועד משלוח המוצרים והצגת מסמכי תשלום לקונה (הלקוח).

בהנהלת חשבונות, מוצרים נחשבים נמכרים בזמן משלוחם. לכן, בשתי שיטות מכירת המוצרים לצרכי מס, מוצרים מוגמרים שנשלחים או מוצגים לקונים במחירי מכירה באים לידי ביטוי בחיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" ובזיכוי חשבון 90 "מכירות".

במקביל, עלות המוצרים הנשלחים או המוצגים לקונה נמחקת לחיוב חשבון 90 "מכירות" מהזיכוי של חשבון 43 "מוצרים מוגמרים".

התוצאה הכספית הסופית של פעילות הארגון באה לידי ביטוי בחשבון 99 "רווח והפסד". רווחים נלקחים בחשבון בזיכוי חשבון זה, הפסדים בחיוב.

התוצאה הכספית משקפת את השינוי בהון העצמי לתקופה מסוימת כתוצאה מהייצור והפעילות הכלכלית של הארגון.

חשבון 99 "רווח והפסד" היא מערכת הניתנת על ידי טבלת החשבונות של הפוזיציות הסינתטיות. מערכת זו כוללת חשבון הכנסות והוצאות:

• 90 "מכירות"
• 91 "הכנסות והוצאות אחרות"
• 99 "רווח והפסד"

במסגרת מערכת זו מתבצע מעקב שיטתי אחר תהליך היווצרות התוצאה הכספית של פעילות הארגון בתקופת הדיווח. מערכת זו מאפשרת לערוך דוח רווח והפסד.

התוצאה הכספית הסופית מורכבת מהתוצאה הכספית ממכירת סחורות, רכוש קבוע ורכוש אחר של מפעלי מסחר והכנסות מפעולות שלא מומשו, בהפחתת סכום ההוצאות על פעולות אלו.

חשבונות 90 "מכירות" ו-91 "הכנסות והוצאות אחרות" נועדו לסכם ולצבור מידע על הכנסות והוצאות הארגון.

על חשבון 90 נוצרת התוצאה הכספית מפעילות כלכלית, שהיא המטרה העיקרית של הארגון. זה מוגדר כהפרש בין הכנסות ממכירות לעלות המכירה.

הייחודיות של קביעת התוצאה הכספית ממכירות בארגוני מסחר היא החישוב המקדים של ההכנסה הגולמית, שהיא סכום מרווח המכירות, שנקבע כהפרש בין מחירי הקנייה והמכירה של הסחורה הנמכרת.

לקביעת התוצאה הכספית של ארגון סחר ממכירות, סכום העלויות הקשורות לסחורה שנמכרה ונמחקה מזיכוי חשבון 44 "הוצאות מכירה" לחיוב חשבון 90 "מכירות" מנוכה מסכום הכנסה ברוטו.

על פי הכללים הקיימים, היקף המכירות בחשבונאות ובדיווח נקבע במועד שחרור או משלוח של מוצרים, סחורות, עבודות ושירותים, או כתשלום עבור מוצרים.

אם המדיניות החשבונאית של מיזם לצורכי מיסוי קובעת את חישוב היקף המכירות בשיטת "מזומן", המכוונת לסכום התמורה שהתקבלה על חשבונות הכספים, אזי התוצאה הכספית המדווחת של המיזם ממכירות לצורכי מס היא מותאם לרמה שנקבעה לפי היקף המכירות בתשלום. יחד עם זאת, על פי נתונים חשבונאיים, הרווח מחושב מחדש משיטת הצבירה לשיטת המזומנים על ידי התאמת, מחד, היקף התמורה מהמכירה ומאידך עלות הסחורה הנמכרת.

הכנסות והוצאות אחרות הנכללות בתוצאה הכספית הכוללת של הארגון משתקפות בנפרד מהתוצאה הכספית של מכירות בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" על ידי שיקוף "מורחב" של פריטים בודדים במהלך תקופת הדיווח.

חשבון 91/1 משקף הכנסות תפעוליות ולא תפעוליות.

הרווח התפעולי כולל:

• 1. הכנסה הכרוכה בהפרשה לתשלום בגין שימוש זמני בנכסי הארגון.
• 3. הכנסה הכרוכה בהשתתפות בהון המורשה של ארגונים אחרים (לרבות ריבית והכנסות אחרות מניירות ערך).
• 4. ריבית שהתקבלה בגין העמדת כספי הארגון לשימוש בנק הכספים המוחזקים על חשבון הארגון בבנק זה.

הכנסה שאינה תפעולית כוללת (תקנות חשבונאות "הכנסות הארגון" רש"א 9/99 מיום 06.05.1999 מס' 344 פרק 3 "הכנסות אחרות":

• 1. קנסות, קנסות, חילוטים בגין הפרת תנאי החוזה.
• 2. קבלות בפיצוי בגין הפסדים שנגרמו לארגון.
• 3. רווח של שנים קודמות, שנחשף בשנת הדיווח.
• 4. סכומי חשבונות לתשלום וחובות מפקידים שחלפה תקופת ההתיישנות בגינם.

הכנסה חריגה כוללת (תקנות חשבונאות "הכנסות הארגון" פ"ב 9/99 מיום 06.05.1999 מס' 34נ, פרק 3 "הכנסות אחרות":

• 1. הכנסה הנובעת כתוצאה מנסיבות חירום של פעילות כלכלית (אסונות טבע, תאונה).
• 2. נכסים שהתקבלו ללא תשלום, אך התקבלו לחשבונאות לפי שווי שוק.
• 3. פיצויי ביטוח, עלות נכסים מהותיים שנותרו ממחיקת נכסים שאינם מתאימים לשיקום ושימוש.

חשבון 91/2 משקף הוצאות תפעול והוצאות שאינן תפעוליות.

הוצאות התפעול כוללות (תקנות חשבונאות "הוצאות הארגון" רש"א 10/99 מיום 06.05.1999 מס' 33נ, פרק 3 "הוצאות אחרות"):

• 1. הוצאות הכרוכות בהפרשה לתשלום בגין שימוש זמני בנכסי הארגון.
• 2. הוצאות הכרוכות בהשתתפות בהון המורשה של ארגונים אחרים.
• 3. הוצאות הקשורות לתשלום עבור שירותים הניתנים על ידי מוסדות אשראי.

הוצאות שאינן תפעוליות כוללות (תקנות חשבונאות "הוצאות הארגון פ"ו 10/99 מיום 06.05.1999 מס' 33נ פרק 3 "הוצאות אחרות"):

• 1. עונשים, עונשים בגין הפרת תנאי החוזים
• 2. פיצוי בגין הפסדים שנגרמו על ידי הארגון
• 3. סכומי הערכת נכסים

הוצאות חריגות כוללות (תקנות הנהלת חשבונות "הוצאות הארגון פ"ו 10/99 מיום 06.05.1999 מס' 33נ פרק 3 "הוצאות אחרות"):

• 1. הוצאות הנובעות כתוצאה ממצבי חירום (אסון טבע, שריפה).
• 2. קנסות, עונשים בגין הפרת חוזים, פיצויים שנפסקו על ידי בית המשפט או מוכרים.

בסוף כל חודש מועברת יתרת ההכנסות וההוצאות מחשבונות 90 "מכירות" ו-91 "הוצאות אחרות" לחשבון 99 "רווח והפסד".

על החשבון 99 משקפים הכנסות והוצאות. קשור לנסיבות חריגות (הכנסות והוצאות חריגות", וכן גובה תשלומי מס הכנסה. על חשבון 99 מוכרז הרווח הנקי של הארגון המהווה בסיס להכרזה על דיבידנדים וחלוקת רווחים אחרת. שווי זה הינו הועבר ברישומי הסגירה של דצמבר לחשבון 84 "עודפים/הפסד לא מכוסה".

יצירת רווח (הפסד) מתבצעת לפי האלגוריתם הבא:

הכנסות מפעילות רגילה - הוצאות מפעילות רגילה ± יתרת הכנסות והוצאות שאינן תפעוליות ± יתרת הכנסות והוצאות תפעוליות ± יתרת הכנסות והוצאות חריגות - מס הכנסה ± תשלומי חישוב מחדש של מס הכנסה - סנקציות בגין עבירה על חוקי המס = רווח נקי (הפסד) לתקופת הדיווח.

בסוף כל חודש, הארגון חושף רווח (הפסד):

משקף רווח ממכירות D 90/9 K 99

משקף הפסד ממכירות D 99 K 90/9

רווח (הפסד) מפעילויות אחרות מוכר באמצעות הערכים הבאים:

משקף רווח מפעילויות אחרות של הארגון (מחזור סופי של חודש הדיווח) D 919 K 99

שיקף את ההפסד מפעילויות אחרות של הארגון (המחזור הסופי של חודש הדיווח) ד 99 ק 91/9

היווצרות התוצאה הכספית עבור Vanil LLC מתרחשת על חשבון 99 "רווח והפסד".

נתונים ראשוניים נאספים בחשבונות 90 "מכירות" ו-91 "הכנסות והוצאות אחרות".

התמורה ממכירת סחורות לשנת 2007 מורכבת ממחזור קמעונאי והכנסה מחכירה של מפעלי סחר - 50,400 רובל.

עלות הסחורה שנמכרה בשנת 2007 הסתכמה ב-26,920 רובל.

הרווח הגולמי לשנת 2007 הסתכם ב-23,480 רובל.

הוצאות סחר לא תפעוליות בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" כללו סיוע חומרי, השכרת רכבים מאנשים פרטיים, מנויים לעיתונים בסך כולל של 39 אלף רובל.

הוצאות הנהלה עבור נכסים מושכרים ו-FRP משכר דירה עד 4 אחוז מההכנסות הסתכמו ב-1,515 אלף רובל.

ההוצאות על מכירת מוצרים הסתכמו ב-611 אלף רובל.

המס תחת מערכת המיסוי הפשוטה הוא 166 אלף רובל.

לזיהוי התוצאה הכספית נסגרים חשבונות 90, 91.

היווצרות הרווח (הפסד) בענף המסחר מתרחשת בסדר הבא:

הכנסה מפעילות רגילה 2348 אלף רובל

הוצאות עבור פעילויות רגילות 2126 אלף רובל

הוצאות לא תפעוליות 39 אלף רובל = סך הרווח לפני מס 183 אלף רובל

מס שוטף תחת מערכת המיסוי הפשוטה 166 אלף רובל = הרווח הנקי לתקופת הדיווח הסתכם ב-17 אלף רובל

תוצאה כספית זו תישלח לחשבון 99 (רווח והפסד), הן במהלך השנה והן במועד הדיווח.

הרווח הנקי של הארגון כפוף לזיכוי חשבון 84 "עודפים"

D 99 K 84 17 אלף רובל

אפשר להשיג הכנסות גדולות מפעילות רגילה על ידי הגדלת מכירת הסחורות באמצעות צורות פרוגרסיביות של מסחר; מכירה באשראי, סחר מרחוק במקומות ציבוריים, קיום תערוכות ומכירות.

ניתן להקל על הפחתת ההוצאות לפעילות רגילה על ידי הפחתת ההוצאות עבור נכס זה להשכרה והימנעות ממסים ותשלומים בשל אשמת הארגון.

הרווח הנקי של הארגון יכול לשמש להגדלת שכר העובדים, רכישת ציוד מחשוב.

עבודה מעשית מס' 49

מטרות השיעור - חינוכיות:

ערכו מתווה הרצאה

התחשבנות בתוצאה הכספית ממכירת מוצרים (עבודות, שירותים) נשמרת בחשבון 90 "מכירות". החשבון הוא אקטיבי-פאסיבי, לא איזון. בחשבון 90, הן לחיוב והן לאשראי, בא לידי ביטוי אותו היקף מכירות, אך באומדנים שונים: לזיכוי - במחירי מבצע (חינם, חוזיים וכו'), כולל מע"מ ובלו, לחיוב - בעלות מלאה לרבות. עלויות מכירה, מע"מ, בלו ותשלומי חובה אחרים.

פעולות בחשבון 90 באות לידי ביטוי כאשר התמורה מהמכירה מוכרת ברישומים החשבונאיים, במועד העברת הבעלות על המוצרים, הקבועה בחוזה ומעוגנת במדיניות החשבונאית של הארגון.

אורז. 1 תכנית לקביעת התוצאה הכספית

טבלת החשבונות מספקת אפשרות לשמור רישומים בחשבון 90 "מכירות" באמצעות חשבונות משנה מיוחדים:

90-1 "פדיון" - לתת דין וחשבון על קבלת נכסים המוכרים כפדיון;

90-2 "עלות המכירה" - לתת דין וחשבון על עלות המכירה;

· 90-3 "מס ערך מוסף" - להתחשב בסכומי המע"מ המגיעים לקבל מהקונה (הלקוח);

90-4 "בלו" - להתחשב בסכומי הבלו הכלולים במחיר המוצרים הנמכרים

90-5 "מסי יצוא" - לתת דין וחשבון על גובה מסי היצוא;

90-9 "רווח/הפסד ממכירות" לזיהוי התוצאה הכספית (רווח והפסד) ממכירות לחודש הדיווח.

בשימוש בחשבונות משנה אלו, פעולות חשבונאיות ליצירת הכנסות והוצאות מפעילות רגילה יתבצעו כדלקמן:

רישומים בחשבונות המשנה 90-1 "פדיון", 90-2 "עלות מכירות", 90-3 "מס ערך מוסף", 90-4 "בלו", 90-5 "מסי יצוא" נשמרים במהלך השנה ;

התוצאה הכספית ממכירות לחודש הדיווח נקבעת על ידי השוואת מחזור החיוב הכולל בחשבונות המשנה 90-2 "עלות מכירות", 90-3 "מס ערך מוסף", 90-4 "בלו", 90-5 "יצוא". חובות" ומחזור אשראי - בחשבון משנה 90-1 "פדיון";

על בסיס חודשי, המחזור הסופי של התוצאה הכספית ממכירות מחויב מחשבון משנה 90-9 "רווח/הפסד ממכירות" לחשבון. 99 "רווח והפסד";

לחשבון סינטטי 90 "מכירות" אין יתרה בתאריך הדיווח;

בתום שנת הדיווח, כל חשבונות המשנה הנפתחים לחשבון 90 "מכירות" (פרט לחשבון המשנה 90-9 "רווח/הפסד מכירות") נסגרים בכניסות פנימיות לחשבון 90-9 "רווח/הפסד מכירות" ".

התכתבות חשבונות לחשבונאות הכנסות והוצאות מפעילות רגילה (באמצעות חשבונות משנה נפרדים):

ד"ר ג. 62 סט של sc. 90-1 - השתקפות של הכנסות המכירה;

Dt sch, 90-3 Kt sch. 68 - השתקפות מע"מ על הכנסות;

ד"ר ג. 90-2 סט של sc. 20, 26, 43, 44 וכו' - שיקוף ההוצאות הכלולות בעלות המכירה;

ד"ר ג. 90-9 סט של sc. 99 - שיוך חודשי של סכום הרווח ממכירות שנחשף בסוף חודש הדיווח מחשבון משנה נפרד לחשבון רווח והפסד;

ד"ר ג. 99 סט חשבונות 90-9 - הקצאה חודשית בסוף החודש של סכום הפסד המכירות שזוהה בסוף חודש הדיווח מחשבון משנה נפרד לחשבון רווח והפסד.

באופן כללי, לחשבון 90 אין יתרה בסוף כל חודש; עם זאת, כל חשבונות המשנה במהלך השנה יכולים להיות בעלי יתרה, וערכם יעלה החל מינואר של כל שנה.

לחשבון משנה 90-1 במהלך השנה יכול להיות יתרת זכות בלבד, ובחשבונות המשנה 90-2.90-3.90-4 90-5 יכולים להיות רק יתרת חובה. לחשבון משנה 90-9 יכול להיות גם יתרת חיוב וגם יתרת אשראי.

עבודה מעשית מס' 50

חישוב התוצאה ממכירת מוצרים

מטרות השיעור - חינוכיות:שליטה בנוהל לחישוב התוצאה ממכירת מוצרים

משימה 1.רשום ביומן רישום עסקאות את התכתבות החשבונות לפעולות הנ"ל.

נתונים ראשוניים. עסקאות עסקיות למרץ 2006

כתב עת לרישום עסקאות למרץ 2006.

מס' עמ' / עמ'	תוכן מסמך ותפעול	כמות, לשפשף.	חוֹבָה	אַשׁרַאי
	תעודות משלוח נמסר מהייצור למחסן מוצרים מוגמרים	1 350 000
	חשבונית ובקשת תשלום-הזמנה מוצרים מוגמרים נשלחים לקונה במחירי מכירה עם מע"מ	1 510 400
	חשבונית מע"מ שנצבר על מוצרים שנמכרו, בתשלום לתקציב	230 400 ?
	הצהרת משלוח ומכירה נמחקת עלות בפועל של מוצרים שנשלחו	1 016 000
	חשבונית ובקשת תשלום-הזמנת ארגון ההובלה המוטורית חשבונית מקובלת להובלת מוצרים ממחסן המיזם לתחנת היציאה: עלות הובלה מע"מ (18%)	10 000 1 800?
	גיליון חלוקת חומרים צריכת חומרים לאריזת מוצרים	12 000
	גיליון חלוקת שכר שכר נצבר לעובדים העוסקים במוצרי אריזה	8 000
	גיליון חלוקת שכר ניכויים לצרכים סוציאליים הנעשים משכר עבור אריזות מוצרים (30%)	2 400 ?
	תמצית מחשבון הפשרה שזוכה בחשבון עבור התמורה עבור מוצרים שנשלחו ונמכרו (ראה אופ' 2).	1 510 400 ?
	חישוב חשבונאי הוצאות מכירה נמחקות על עלות המוצרים המשולמים על ידי הקונים	20 400 ?
	התייחסות חשבונאית מזהה ומוחקת את התוצאה הכספית ממכירת מוצרים	231 600 ?

משימה 2.

נדרש:

1. ציין את התכתבות חשבונות לעסקאות.

2. לקבוע את גובה התוצאה הכספית של מכירת מוצרים.

אופציה לא.	תוכן עסקאות עסקיות	סכום ברובל
1. 2. 3. 4. 5. 6.	תשלומי קונים עבור המוצרים הנמכרים נזקפים לחשבון העו"ש D 51 K 62 חוב הקונים בגין המוצרים שנשלחו אליהם לפי שווי שוק בא לידי ביטוי D 62 K 90 החוב לתקציב עבור מע"מ שהתקבל על מכירת מוצרים הינו. משתקף. קבע את הסכום על ידי הדגשה מסכום התשלום D 90 K 68 עלות הייצור בפועל של המוצר המוגמר נמחקת לעלות המלאה של סחורה שנמכרה D 90 K 43 עלויות מכירת המוצרים נמחקות לעלות המלאה של הסחורה נמכר D 90 K 44 לקבוע ולמחק את התוצאה הכספית ממכירת המוצרים D 90 K 99	920,000 920,000 140,339 ייקבע 524,000 42,800 212,861 שייקבע

על מנת לזהות האם יש לארגון רווח או שהתקבל הפסד בתום תקופת הדיווח, יש צורך לקבוע את התוצאה הכספית. במאמר נתאר בהרחבה מה פירוש המושג "תוצאה פיננסית", מהי המתודולוגיה לקביעתה ואילו רישומים היא באה לידי ביטוי בחשבונאות.

מושג התוצאה הפיננסית

התוצאה הכספית מובנת כאינדיקטור המאפיין את תוצאות המיזם, כלומר רווח או הפסד. התקופה לקביעת התוצאה הכספית היא חודש קלנדרי.

ערך התוצאה הפיננסית מושפע ממדדים כגון שווי, הכנסה מעסקאות לא תפעוליות וכן הוצאות שנגרמו בקשר לייצור, רכישה ומכירה של מוצרים.

התוצאה הכספית מוגדרת כהפרש בין הרווח ממוצרים שנמכרו (טובין, שירותים, עבודות) לבין עלויות ייצורו (רכישה). כמו כן, מחוון התוצאה הכספית מתגלה בניכוי מיסים ועמלות שיש לשלם לתקציב וכן העלויות הכרוכות במכירה (משלוח סחורה לרשת הקמעונאית, משכורות למוכרים, עלויות אחסון וכו').

תוצאה פיננסית בחשבונאות

כדי לזהות את ערך התוצאה הפיננסית בחשבונאות, הנתונים מנותחים:

• תוצאה כספית עבור הפעילויות העיקריות;
• אינדיקטורים של הכנסות והוצאות אחרות;
• צבירות על מיסים לתשלום לתקציב ובבלו.

קביעת התוצאה הכספית מתבצעת באמצעות סגירת תקופת הדיווח (חודש). לשם כך מגוללים יתרות חשבונות 90 ו- 91. בפעולה זו חושף רואה החשבון את התוצאה הכוללת מהפעילויות העיקריות (חשבון "מכירות") ומפעולות אחרות (חשבון "הכנסות והוצאות אחרות").

הליך שיקוף התוצאה הכספית כולל את השלבים הבאים:

1. מחיקת הוצאות. כל העלויות לייצור (רכישה) ומכירת סחורות (עבודות, שירותים) נמחקות כנגד מכירות.
2. ניתוח יתרות בחשבונות 90 ו-91.
3. זיכוי רווח על Kt 99 או זיכוי הפסד על Dt 99.

האינדיקטורים של התוצאה הכספית הינם מצטברים באופיים, ערכה לתקופת הדיווח מסוכם עם ערכי החודשים הקודמים (רבעונים).

דוגמה לשיקוף התוצאה הכספית בחשבונאות

על פי תוצאות פברואר 2016, Flagman LLC מכרה מוצרים (כלי קרמיקה) בסכום של 951,000 רובל, מע"מ 145,068 רובל. בעלות של 674,000 רובל. עלות מכירת הכלים הסתכמה ב-34,300 רובל. נכון ליום 02/02/2016, התמורה בתשלום עמדה על 911,000 רובל, מע"מ 138,966 רובל.

נניח שהעברת הבעלות על הסחורה עוברת לקונה במועד המשלוח.

רואה החשבון של Flagman LLC ישקף את העסקאות בהנהלת החשבונות באופן הבא:

Dt	ct	תיאור	סְכוּם	מסמך
62	90	משקף הכנסות ממכירת כלי קרמיקה	RUB 951,000	רשימת דברים לארוז
90	68 מע"מ	נוסף סכום מע"מ	RUB 145,068	רשימת דברים לארוז
90			RUB 674,000	תַמחִיר
90	44		34 300 לשפשף.	דו"ח הוצאות
	62		RUB 911,000	הצהרה בנקאית
90	99	התוצאה הכספית לפברואר 2016 (רווח) של 951,000 רובל נלקחה בחשבון. - 145,068 רובל. - 674,000 רובל. - 34,300 רובל.	RUB 97,632

נשנה את התנאים: הקונה מקבל את הבעלות על הסחורה במועד התשלום. הבה נניח גם שהוצאות המכירה כפופות למחיקת עלות הסחורה שנמכרה בפברואר 2016.

בתנאים שהשתנו, החשבונאות של הפעולה כדי לשקף את התוצאה הפיננסית של Flagman LLC תיראה כך:

Dt	ct	תיאור	סְכוּם	מסמך
45		שיקף את העלות של כלי קרמיקה	RUB 674,000	תַמחִיר
	62	זיכוי תשלום שהתקבל עבור מכירת כלי קרמיקה	RUB 911,000	הצהרה בנקאית
62	90	הכנסות מוכרות ממכירות	RUB 911,000
90	68 מע"מ	נוסף סכום מע"מ	RUB 138,966	הצהרת בנק, שטר מטען
90	45	משתקף מחיר העלות של מנות קרמיקה, שהסכום ממכירתם הוכר בחשבונאות (674,000 רובל * 911,000 רובל / 951,000 רובל)	RUB 645,650	תמחיר, תדפיס בנק, תעודת משלוח
90	44	שיקף את עלויות היישום	34 300 לשפשף.	דו"ח הוצאות
90	99	התוצאה הכספית לפברואר 2016 (רווח) של 911,000 רובל נלקחה בחשבון. - 138,966 רובל. - 645,650 רובל. - 34,300 רובל.	RUB 92,084	מאזן מחזור, דוח רווח והפסד