Le organizzazioni utilizzano Internet per diversi scopi. C'è chi ne ha bisogno per ricevere questa o quella informazione, chi per comunicare con i clienti, chi per pubblicizzare i propri prodotti. Esistono due modi per pubblicare informazioni su Internet sulle attività di un'organizzazione, sui suoi prodotti, nonché sulla pubblicità di manufatti (lavori, servizi): creando una pagina web o un sito web.

Una pagina web è una pagina (in una finestra).

Un sito web è composto da molte pagine, con una struttura specifica, diverse sezioni, collegamenti ipertestuali e altre funzionalità (forum, pagina degli ospiti, newsletter, gallerie).

La pagina può far parte di un sito web. E il sito, a sua volta, può consistere in una pagina.

La pagina web contiene principalmente informazioni sulle attività dell'organizzazione, sui suoi prodotti, nonché la pubblicità dei beni (lavori, servizi) prodotti. Creare una pagina web significa posizionare un file o un gruppo di file già scritti in un formato specifico sul server del provider.

Il vantaggio di una pagina web è il basso costo della sua creazione e manutenzione. Lo sviluppo del design, del layout, della scrittura di programmi, dell'aggiornamento delle informazioni viene svolto principalmente dai programmatori dell'organizzazione, ma molto più spesso questo lavoro viene svolto da aziende specializzate.

La creazione di un sito web inizia con lo sviluppo del design, della sua struttura, del principio di funzionamento e della disposizione delle informazioni. Allo stesso tempo, viene selezionato il software necessario. Questo viene fatto principalmente da web designer professionisti.

In futuro, le informazioni e il software potranno essere gestiti dall'organizzazione stessa. La creazione di un sito Web offre all'organizzazione maggiori opportunità; può ospitare software standard e specializzati, immagini visive di prodotti e listini prezzi. Ciò ti consente di attirare il maggior numero di clienti.

Dopo il lavoro dei web designer, è necessario creare un nome di dominio per il sito, e questo deve essere registrato. Dopodiché il sito deve essere posizionato su Internet, l'utente deve avere accesso al server su cui è ospitato il sito.

Fai attenzione!

Un sito Internet è un oggetto protetto dal diritto d'autore ed è almeno una combinazione di due oggetti protetti dal diritto d'autore:

Programmi informatici che ne garantiscono il funzionamento;

Soluzione grafica (design).

Pertanto, ai fini fiscali e contabili, nonché nella determinazione dello status giuridico di un sito, questo deve essere considerato come un unico oggetto. Ciò è dovuto al fatto che gli elementi costitutivi del sito non possono svolgere le loro funzioni separatamente gli uni dagli altri.

Diritti di proprietà sul sito.

Secondo la Legge della Federazione Russa del 9 luglio 1993 n. 5351-1 “Sul diritto d'autore e i diritti connessi” (di seguito denominata Legge sul diritto d'autore), in relazione agli oggetti protetti dal diritto d'autore, l'autore possiede la non proprietà personale e diritti di proprietà.

I diritti di proprietà su un oggetto di proprietà intellettuale possono essere trasferiti solo con il consenso dell'autore, come stabilito dall'articolo 30 della legge sul diritto d'autore. Nell'ambito di questa legge, in pratica, la questione del trasferimento dei diritti di proprietà sul sito in creazione può essere risolta concludendo un contratto d'ordine d'autore con un'organizzazione specializzata.

L'accordo deve indicare i diritti di proprietà specifici che l'organizzazione riceve. Nel comma 2 dell'articolo 31 della legge sul diritto d'autore si legge quanto segue:

E il paragrafo 1 dell'articolo 31 della legge sul diritto d'autore stabilisce che la sezione dell'accordo dedicata al trasferimento dei diritti di proprietà deve necessariamente indicare il periodo e il territorio di utilizzo per il quale tali diritti vengono trasferiti. In caso contrario, l'accordo si considera concluso per cinque anni e il territorio per l'utilizzo dei diritti sarà solo il territorio della Federazione Russa. Inoltre, è opportuno indicare nel contratto che i diritti ceduti vengono utilizzati senza limitazione territoriale. Quindi fornire la possibilità di scaricare e aprire il sito agli utenti situati all'estero sarà legale. Per quanto riguarda il periodo per il quale i diritti vengono trasferiti, può essere illimitato.

Diritti esclusivi (non esclusivi) sugli elementi del sito.

Se l'autore (e possiede i diritti esclusivi per utilizzare il suo sviluppo in qualsiasi forma) trasferisce i diritti esclusivi a un'organizzazione, ciò significa che solo lei può usarli e ha il diritto di vietarne l'uso da parte di altre persone, compreso l'autore stesso. Lo afferma il comma 2 dell'articolo 31 della legge sul diritto d'autore. Se vengono trasferiti diritti non esclusivi, questi possono essere utilizzati dall'organizzazione cliente, da altre persone a cui l'autore (titolare dei diritti esclusivi) ha trasferito gli stessi diritti non esclusivi e dall'autore stesso. Ciò è consentito dalla Sezione 31 della legge sul copyright.

Quali diritti vengono trasferiti - esclusivi o non esclusivi - devono essere indicati nel contratto. In mancanza di tale indicazione, i diritti trasferiti si considereranno non esclusivi. Lo stabilisce il comma 4 dell'articolo 30 della legge sul diritto d'autore.

Un'organizzazione può ottenere i diritti esclusivi su un sito web in un altro modo. Come risulta dall'articolo 14 della legge sul diritto d'autore, questi diritti le apparterranno nel caso in cui il sito sia sviluppato da dipendenti che hanno con lei un rapporto di lavoro. Naturalmente, salvo diversamente previsto negli accordi tra loro e l'organizzazione.

I siti web possono essere creati sia per scopi produttivi che pubblicitari.

Il funzionamento del sito è assicurato da un programma informatico. È l'elemento principale da cui dipende la contabilità del sito nel suo insieme.

Se un'organizzazione ha acquisito i diritti esclusivi per l'utilizzo di un prodotto software e questi sono adeguatamente documentati, contabilizza il sito Web creato come un bene immateriale sia a livello fiscale che contabile.

Contabilità dei costi di creazione di un sito Web su Internet.

La contabilizzazione dei costi di creazione di un sito Web dipende dal fatto che l'organizzazione riceva o meno diritti esclusivi su questi oggetti di proprietà intellettuale (programmi per computer).

Un'organizzazione che acquisisce i diritti esclusivi su un sito Web creato deve disporre di un documento che confermi il diritto su un oggetto di proprietà intellettuale (certificato di registrazione ufficiale).

Se un'organizzazione ha acquisito i diritti esclusivi per l'utilizzo di un prodotto software, tiene conto del sito web creato nella contabilità come beni immateriali (di seguito beni immateriali) (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 ottobre 2000 n. 91n “Approvazione del regolamento contabile “Contabilità delle attività immateriali” "PBU 14/2000" (di seguito PBU 14/2000).

I costi di creazione di un sito Web costituiranno il costo iniziale di questa risorsa immateriale. Inoltre, ciò non dipende da chi ha sviluppato il sito: dipendenti dell'organizzazione o un'azienda specializzata. I costi per la creazione di un sito Web includono risorse materiali spese, servizi di terzi, tasse sui brevetti, remunerazione dei programmatori e simili. Gli importi IVA non sono inclusi nel costo iniziale.

La vita utile di un sito web in contabilità è determinata in base al periodo di validità del brevetto, del certificato e di altre restrizioni sui termini di utilizzo della proprietà intellettuale.

Se la vita utile del sito non può essere determinata, secondo il paragrafo 17 della PBU 14/2000, è pari a 20 anni, ma non superiore alla vita dell'organizzazione.

Nella contabilità, l'ammortamento di un sito matura dal 1° giorno del mese successivo al mese in cui è stato accettato per la contabilizzazione come attività immateriali (clausola 18 della PBU 14/2000). Un sito Web viene accettato per la registrazione al completamento del lavoro sulla sua creazione, nel momento in cui viene pubblicato su Internet.

Esempio 1.

I programmatori di un'organizzazione commerciale, nell'ambito dei loro compiti ufficiali, hanno sviluppato software per il sito web dell'organizzazione. Il datore di lavoro ha ricevuto tutti i diritti esclusivi per utilizzare il programma per un periodo indeterminato. Lo considera un bene immateriale. La vita utile ai fini contabili è determinata in 60 mesi. Ciò è stato confermato da un ordine del capo dell'organizzazione.

L'organizzazione ha sostenuto le seguenti spese in relazione alla realizzazione del sito.

Lo stipendio dei programmatori per l'intero periodo di creazione del sito web è di 25.000 rubli.

Imposta sociale unificata derivante dagli stipendi dei programmatori: 5.333 rubli.

Contributi assicurativi per l’assicurazione pensionistica obbligatoria – 3.500 rubli.

Contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro - 100 rubli.

L'ammortamento delle immobilizzazioni coinvolte nello sviluppo del sito è di 3.000 rubli.

Costi materiali – 1.500 rubli (IVA esclusa).

Nella contabilità, le operazioni per creare un sito Web si riflettono come segue:

Corrispondenza conto		Importo, rubli
Addebito	Credito
			Si riflettono i costi per la creazione di un sito web (stipendi dei programmatori)
			Si riflettono i costi di realizzazione del sito (UST, maturati dagli stipendi dei programmatori, contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro)
			Si riflettono i costi di creazione del sito (ammortamento delle immobilizzazioni coinvolte nello sviluppo del sito)
			Si riflettono i costi per la creazione di un sito web (costi materiali)
			Il sito è riflesso come parte delle attività immateriali
			Per il sito è stato calcolato l'ammortamento (38.433/60 mesi)

Fine dell'esempio.

Se un'organizzazione non riceve diritti d'autore esclusivi su un sito web, dovrebbe tenere conto dei costi sostenuti per la contabilità allo stesso modo dei costi per l'acquisizione dei diritti non esclusivi per l'utilizzo di un prodotto software. Cioè come spese per le attività ordinarie, ai sensi del paragrafo 5 della PBU 10/99, come altre spese.

Tuttavia, ai sensi del comma 18 della PBU 10/99, che sancisce nella contabilità il principio della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica, i costi in questione devono essere inclusi tra le spese differite.

Secondo il piano dei conti, inizialmente i costi per la creazione di un sito Web sono inclusi nelle spese differite, riflesse nel conto 97 "Spese differite". Tali spese possono essere ammortizzate come spese in modo uniforme, in proporzione al volume dei prodotti fabbricati o venduti e in altri modi durante il periodo a cui si riferiscono (clausola 65 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 N. 34n). In questo caso, sono inclusi nelle spese per le attività ordinarie durante il periodo di utilizzo del prodotto software specificato nel contratto con il fornitore, oppure (se tale indicazione non è presente nel contratto o il prodotto software è stato creato dall'organizzazione stessa ) durante il periodo stabilito con ordine del capo dell'organizzazione.

La procedura per cancellare le spese differite si riflette nelle politiche contabili dell'organizzazione.

La contabilizzazione dei costi di un sito Web creato dipende dal fatto che sia di natura pubblicitaria o meno. Se contiene informazioni di natura pubblicitaria, i costi pubblicitari possono essere contabilizzati in un sottoconto separato "Spese pubblicitarie", aperto sul conto 44 "Spese di vendita".

Esempio 2.

L'organizzazione Mega LLC ha stipulato un contratto d'autore con la società specializzata ZAO Programmist per la creazione di un sito Internet. Per lo sviluppo del design, Mega LLC ha pagato 21.240 rubli (IVA inclusa - 3.240 rubli), per il software utilizzato per il sito - 24.780 rubli (IVA inclusa 3.780 rubli).

I termini dell'accordo prevedono il trasferimento di tutti i diritti esclusivi sulla progettazione del sito per un periodo di cinque anni senza limitazione del territorio di utilizzo.

Per il software sviluppato per il sito, Mega LLC ha ricevuto i diritti non esclusivi di riproduzione, distribuzione ed elaborazione senza limitazione del territorio di utilizzo, anche per un periodo di cinque anni. Mega LLC ha ricevuto diritti non esclusivi sul software, pertanto non può prendere in considerazione il sito come parte dei beni immateriali.

Il contabile di Mega LLC effettua le seguenti registrazioni:

Corrispondenza conto		Importo, rubli
Addebito	Credito
			I costi di creazione di attività immateriali vengono riflessi
			IVA inclusa per lo sviluppo del design
			Il diritto esclusivo al design è riflesso come parte delle attività immateriali
			Accettato per la detrazione IVA
			I costi per la creazione di un sito web si riflettono come spese differite.
			L'IVA è inclusa nel costo del lavoro di creazione del software del sito web
			Accettato per la detrazione IVA
			Il costo del lavoro del "Programmatore" CJSC si riflette
Successivamente, ogni mese per cinque anni, il contabile di Mega LLC effettua le seguenti registrazioni:
			Sono stati calcolati gli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali (18.000/60 mesi).
			Incluso nei costi 1/60 del costo del software

Fine dell'esempio.

Le spese sostenute dall'organizzazione per l'aggiornamento del sito sono riconosciute contabilmente come spese per l'attività ordinaria.

Esempio 3.

Nel luglio di quest'anno l'organizzazione ha sostenuto delle spese per l'aggiornamento del sito web destinato a scopi pubblicitari. L'aggiornamento è necessario per modificare la gamma dei prodotti venduti, nonché per stabilire sconti commerciali.

Secondo l'accordo con la società che ha eseguito i lavori di aggiornamento del sito, il costo dei lavori è stato di 12.000 rubli (inclusa IVA al 18% - 1.831 rubli).

Fine dell'esempio.

Contabilità fiscale delle spese per la creazione di un sito Web su Internet.

Se un'organizzazione ha acquisito i diritti esclusivi per l'utilizzo di un prodotto software, l'organizzazione contabilizza il sito Web creato nella contabilità fiscale come attività immateriali.

Secondo l'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i beni immateriali acquisiti e (o) creati dal contribuente sono il risultato dell'attività intellettuale o altri oggetti di proprietà intellettuale (diritti esclusivi su di essi) utilizzati nella produzione di prodotti (prestazioni di lavoro, fornitura di servizi) o per esigenze gestionali dell’organizzazione.

Ai fini dell'imposta sugli utili, il costo iniziale di un sito web come bene immateriale è determinato dai costi effettivi della sua acquisizione (creazione) e del suo ripristino in uno stato idoneo all'uso, escluse IVA e accise, tranne nei casi previsti dalla normativa Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il paragrafo 5 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le spese per l'acquisizione e (o) la creazione di beni ammortizzabili non vengono prese in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società. Puoi solo prendere in considerazione i costi associati alla creazione di un sito web includendoli nel costo di questo bene immateriale e rimborsarlo calcolando l'ammortamento.

La vita utile di un sito web in contabilità fiscale è determinata in base al periodo di validità del brevetto, del certificato e (o) di altre restrizioni sul periodo di utilizzo della proprietà intellettuale, nonché dai termini di utilizzo specificati nel contratto. Se è impossibile determinare la vita utile, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa, la vita utile è pari a 10 anni, ma non superiore alla vita dell'organizzazione stessa.

Le spese dell'organizzazione per la creazione di un sito Web attraverso il quale vende i propri beni (lavoro, servizi) sono conformi ai requisiti dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa - sono economicamente giustificate e mirate a generare reddito. Ai fini fiscali vengono rilevati man mano che si calcola l'ammortamento.

Inoltre, se il sito contiene esclusivamente informazioni pubblicitarie, in questo caso l'ammortamento maturato durante il suo utilizzo è classificato come spese pubblicitarie ai fini dell'imposta sugli utili ai sensi del comma 28 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa. Come risulta dal comma 4 dello stesso articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese pubblicitarie comprendono, in particolare, le spese per eventi pubblicitari attraverso le reti di telecomunicazione. Tali spese non sono standardizzate. Di conseguenza, l'importo degli ammortamenti maturati per il periodo di riferimento (fiscale) riduce completamente la base imponibile.

Le organizzazioni che utilizzano il metodo della competenza riconoscono l'ammortamento come una spesa su base mensile, in conformità con il paragrafo 3 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa:

“L’ammortamento è rilevato come spesa su base mensile sulla base dell’importo degli ammortamenti maturati, calcolato secondo la procedura stabilita dagli articoli 259 e 322 del presente Codice.”

Organizzazioni che utilizzano il metodo in contanti - negli importi maturati per il periodo di riferimento (fiscale) solo per beni ammortizzabili pagati (sottoclausola 2 della clausola 3 dell'articolo 273 del Codice fiscale della Federazione Russa):

“l'ammortamento è preso in considerazione come una spesa negli importi maturati per il periodo di riferimento (fiscale). In questo caso, l'ammortamento è consentito solo per i beni ammortizzabili utilizzati nella produzione, a carico del contribuente. Analoga procedura si applica alle spese capitalizzate previste dagli articoli 261 e 262 del presente Codice.

Secondo il paragrafo 2 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'ammortamento del sito è calcolato dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è stato messo in funzione. In questo caso, il momento della messa in servizio del sito è considerato il momento della sua collocazione su Internet.

Se il sito non costituisce un bene immateriale, le spese di pubblicità ai fini dell'imposta sui redditi comprendono i costi della sua realizzazione, contabilizzati come spese per volta o anche in funzione del periodo per il quale sono concessi i diritti non esclusivi sul software.

Creazione di un sito Web su Internet, che contiene informazioni sull'organizzazione e sui suoi prodotti; tutti i costi relativi alla creazione del sito Web e al suo supporto sono classificati come spese pubblicitarie. Questa posizione è espressa anche nella Lettera del Dipartimento dell'Amministrazione Fiscale della città di Mosca del 7 maggio 2003 n. 26-12/25025. Inoltre, è necessario separare i costi da prendere in considerazione in un dato momento (creazione del sito web) e i costi che dovrebbero essere presi in considerazione durante la durata del contratto (supporto del sito web).

Registrazione del nome di dominio.

Soffermiamoci più in dettaglio sulle questioni relative alla contabilità dei costi associati all'assegnazione di un nome a dominio.

Il sito web è assegnato nome di dominio. Se un utente Internet non dispone di un proprio sito Web, tale utente non avrà un nome di dominio.

Un nome di dominio viene assegnato a un sito senza errori dopo la creazione del sito. Questo nome deve essere univoco e deve dare un'idea del nome dell'organizzazione e dei prodotti che l'organizzazione produce. L'organizzazione autonoma senza scopo di lucro "Centro informativo della rete regionale" effettua la registrazione obbligatoria dei nomi di dominio. La registrazione del nome di dominio consiste nell'inserimento delle informazioni sul dominio e sul suo amministratore in un database centrale per garantire un utilizzo univoco del dominio.

Il periodo di validità della registrazione del nome di dominio è di un anno solare. Alla fine dell’anno deve essere prorogato per l’anno successivo e così via.

La procedura per la registrazione e l'utilizzo di un nome di dominio è sancita dalla Legge della Federazione Russa del 23 settembre 1992 n. 3520-1 "Sui marchi, marchi di servizio e denominazioni di origine delle merci".

L'articolo 4 di tale legge introduce il divieto di utilizzo da parte di terzi di un marchio su Internet, in particolare di un nome di dominio. Con ciò, la Legge della Federazione Russa del 23 settembre 1992 n. 3520-1 “Sui marchi, marchi di servizio e denominazioni di origine delle merci” risolve un problema giuridico che ha portato a numerose controversie legali.

L'essenza del problema è la seguente. Un nome di dominio rende facile trovare il sito di cui hai bisogno su Internet. Il proprietario di una risorsa sceglie un nome di dominio in modo tale che si possa giudicare il nome della sua azienda, attività, prodotto realizzato e così via.

Come abbiamo già notato, chi vuole creare il proprio sito web su Internet deve registrare un nome di dominio presso l'organizzazione autonoma senza scopo di lucro “Centro informativo della rete regionale”. Al momento della registrazione viene verificata l'univocità del nome nel database dei nomi già assegnati. Finora non è stata effettuata alcuna verifica della somiglianza di un nome a dominio registrato con un qualsiasi marchio. Dopotutto, nella legislazione russa non esistevano tali restrizioni sulla scelta del nome.

Di conseguenza, i marchi stranieri venivano spesso registrati come nomi di dominio (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto di Mosca del 31 maggio 2004 nel caso n. KG-A40/4075-04-P, Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto degli Urali dell'8 luglio 2004 nel caso n. F09-2072 /2004-GK).

La Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha cercato di risolvere questo problema (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 16 gennaio 2001 n. 1192/00). Nella loro Risoluzione, i giudici hanno osservato che oggi i nomi di dominio servono effettivamente come un marchio, consentendo di distinguere i beni o servizi di alcune entità commerciali da beni o servizi simili di altre entità. Pertanto, la registrazione deliberata come nomi di dominio di marchi noti che non contengano mezzi per individuare il soggetto come partecipante al fatturato economico, comporta di per sé una violazione dei diritti del titolare del marchio.

Ora il divieto di utilizzare il marchio di qualcun altro come nome di dominio è chiaramente indicato nel paragrafo 2 dell'articolo 4 della legge della Federazione Russa del 23 settembre 1992 n. 3520-1 “Sui marchi, marchi di servizio e denominazioni di origine delle merci .”

Consideriamo come tenere correttamente conto dei costi associati all'assegnazione di un nome di dominio e alla sua registrazione presso un'organizzazione che ha creato il proprio sito web su Internet.

Sebbene la natura giuridica di un dominio sia vicina a quella di un marchio, il dominio non può essere identificato con un marchio, cosa confermata dalla giurisprudenza sulla liceità dell'utilizzo di domini simili a marchi.

Un dominio non è né un mezzo per individualizzare una persona giuridica, né un mezzo per individualizzare prodotti (opere, servizi), come ad esempio un marchio.

Lo scopo principale della creazione di domini su Internet è differenziare le diverse aree dello spazio informativo.

Anche un nome di dominio non è il prodotto di un'attività intellettuale. Di conseguenza, i costi di registrazione di un nome di dominio non possono essere considerati spese per l'acquisizione di un bene immateriale, poiché non soddisfano le condizioni specificate nel paragrafo 3 della PBU 14/2000.

Queste spese, a nostro avviso, dovrebbero essere classificate come spese per l'attività ordinaria ai sensi del paragrafo 5 della PBU 10/99 come altre spese, che dovrebbero essere inizialmente prese in considerazione come spese differite, e poi (durante il periodo di registrazione del dominio, che , di norma, è un anno solare) da ammortizzare uniformemente come spese per attività ordinarie.

Si noti che un punto di vista simile si riflette nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 26 marzo 2002 n. 16-00-14/107 “Sui costi effettivi associati alla registrazione di un nome di dominio in ROSNIIROS”:

“In relazione alla lettera, il Dipartimento di Metodologia Contabile e Reporting informa che in conformità con i requisiti del Regolamento Contabile “Contabilità delle attività immateriali”, PBU 14/2000, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa datata 16 ottobre 2000 n. 91n, il nome a dominio registrato non si applica ai beni immateriali. Le spese effettive associate alla registrazione di un nome di dominio in RosNIIROS sono riconosciute come spese dell'organizzazione a fini contabili."

Pertanto, i costi effettivi associati alla registrazione di un nome di dominio sono riconosciuti come spese dell'organizzazione a fini contabili.

A fini fiscali, i costi di registrazione di un nome di dominio, a nostro avviso, dovrebbero essere classificati come costi associati alla produzione e alla vendita come costi per i servizi del sistema informativo (SWIFT, Internet e altri sistemi simili), in conformità con la sottoclausola 25 della clausola 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

spese per la partecipazione a mostre, fiere, esposizioni, per la progettazione di vetrine, mostre di vendita, sale campione e showroom, produzione di opuscoli pubblicitari e cataloghi contenenti informazioni su beni venduti, lavoro svolto, servizi forniti, marchi e marchi di servizio, e ( ovvero) dell'organizzazione stessa, per lo sconto di merce che durante l'esposizione abbia perso completamente o parzialmente le qualità originarie.

Le spese del contribuente per l'acquisizione (produzione) dei premi assegnati ai vincitori delle estrazioni di tali premi durante campagne pubblicitarie di massa, nonché le spese per altri tipi di pubblicità non specificate nei paragrafi da due a quattro del presente paragrafo, da lui effettuate durante periodo di riferimento (fiscale), ai fini fiscali sono riconosciuti per un importo non superiore all’1% dei proventi delle vendite, determinati ai sensi dell’articolo 249 del presente Codice.”

Inoltre, poiché nell'accordo è definito il periodo durante il quale un'organizzazione utilizza un nome di dominio univoco (di solito un anno solare), i costi della sua registrazione dovrebbero essere presi in considerazione a fini fiscali in modo uniforme durante il periodo specificato.

Pertanto, il nome di dominio registrato stesso non può essere considerato nella contabilità come un oggetto separato di beni immateriali, poiché non è il risultato di un'attività intellettuale, come richiesto per determinare se appartiene a beni immateriali, paragrafo 3 dell'articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa e PBU 14/2000.

In questa situazione, ci sono due opzioni:

1) Se il sito Internet è stato appena aperto, sono stati ricevuti i documenti di registrazione come prodotto software ed è stata effettuata la prima registrazione del nome a dominio.

In questo caso tutti i costi legati all'assegnazione e alla registrazione di un nome a dominio saranno inclusi nel costo iniziale del sito come bene immateriale.

Senza un nome di dominio, né l'organizzazione né gli utenti terzi potranno utilizzare il sito. In conformità con l'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il costo iniziale dei beni immateriali ammortizzabili comprende tutte le spese per la loro acquisizione e il loro trasporto in uno stato in cui sono idonei all'uso. Pertanto, nel costo iniziale dell'attività immateriale vengono computati i costi di registrazione iniziale di un nome a dominio, senza il quale il sito non può funzionare.

Esempio 4.

L'organizzazione ha creato un sito web su Internet.

Per lo sviluppo del sito, in base a un accordo con un'organizzazione specializzata, sono stati pagati 29.500 rubli, inclusa IVA 18% - 4.500 rubli.

Per la registrazione iniziale di un dominio per un anno, l'organizzazione ha pagato alla società di registrazione 1.180 rubli, inclusa IVA al 18% - 180 rubli.

L'organizzazione possiede il diritto esclusivo su questo pacchetto software, che ha documenti correttamente eseguiti.

Fine dell'esempio.

2) Se un nome di dominio viene registrato nuovamente.

Le spese per la riregistrazione di un nome a dominio sono riconosciute come spese correnti dell'organizzazione. La riregistrazione del nome a dominio viene effettuata annualmente. Fornisce all'organizzazione l'opportunità di mantenere un nome specifico per il proprio sito Web su Internet. La riregistrazione di un nome a dominio non comporta la modifica delle caratteristiche qualitative del sito Internet e quindi non incide sul suo costo iniziale.

I costi di ri-registrazione di un nome a dominio a fini fiscali sono inclusi negli altri costi legati alla produzione e alla vendita.

Le organizzazioni che determinano le entrate e le spese in base alla competenza riducono mensilmente il loro reddito imponibile durante la durata della registrazione del nome di dominio. Ma questo è vero solo se il contratto specifica il periodo per il quale viene effettuata la registrazione. Se tale periodo non è specificato, le spese vengono prese in considerazione alla volta.

Le organizzazioni che utilizzano il metodo in contanti riducono anche il reddito imponibile in un'unica soluzione o mensilmente, a seconda che il periodo di registrazione sia specificato nell'accordo, ma solo se tali spese vengono pagate.

Per scopi contabili le spese per la prima registrazione di un nome a dominio vengono contabilizzate allo stesso modo della contabilità fiscale. Sono inclusi nel costo iniziale del sito Internet come attività immateriali ai sensi del paragrafo 6 della PBU 14/2000.

I costi di successiva reiscrizione del sito in contabilità sono inclusi nelle spese pluriennali. Tali spese, ai sensi del comma 8 della PBU 10/99, sono classificate come altre spese dell'attività ordinaria. Dovrebbero essere cancellati nei conti dei costi su base mensile.

Esempio 5.

L'organizzazione ha pagato per la nuova registrazione del nome di dominio per il periodo successivo (12 mesi) per un importo di 708 rubli, inclusa IVA 18% - 108 rubli.

Nelle scritture contabili dell'organizzazione verranno effettuate le seguenti registrazioni:

IVA di tutte le condizioni previste dagli articoli 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Fine dell'esempio.

Servizi di hosting.

Dopo aver creato un sito web e registrato un nome di dominio, l'organizzazione deve stipulare un contratto con il fornitore per i servizi di hosting (affitto dello spazio su disco). I fornitori, dietro compenso stabilito dal contratto, forniscono all'organizzazione spazio su disco sul proprio server, permanentemente connesso a Internet, per ospitare un sito Web su di esso, e forniscono anche l'amministrazione del sito, compresa la sua manutenzione tecnica e la registrazione in vari motori di ricerca Internet .

Pertanto, l'organizzazione è obbligata a stipulare un contratto per la fornitura di servizi a pagamento (servizi di hosting) con un provider Internet.

Secondo la normativa vigente, un servizio è un'azione eseguita su ordine e in molti casi non ha un risultato materiale.

Ricordiamo che le organizzazioni che forniscono servizi di comunicazione sono guidate dalle disposizioni del capitolo 39 del codice civile della Federazione Russa "Fornitura di servizi a pagamento":

Di conseguenza, la fornitura di servizi di comunicazione viene effettuata dal fornitore nell'ambito di un contratto di servizi, in base al quale, ai sensi dell'articolo 779 del Codice Civile della Federazione Russa, il contraente si impegna, su istruzioni del cliente, a fornire servizi (eseguire determinate azioni o svolgere determinate attività) e il cliente si impegna a pagare per tali servizi.

Quando si conclude un contratto di hosting, il fornitore non rappresenta gli interessi delle organizzazioni di comunicazione nei rapporti con i clienti, non esegue le loro istruzioni e non riceve alcun compenso da loro. Di conseguenza, il fornitore, nell'adempimento di un accordo per la fornitura di servizi di comunicazione, non è un intermediario tra le organizzazioni di comunicazione e i suoi clienti - utenti di Internet, quindi, le attività dei fornitori per fornire l'accesso a Internet nell'ambito di un contratto di servizio a pagamento concluso con un cliente - Gli utenti di Internet non sono qualificati come attività di mediazione.

Contabilità.

In contabilità i costi di hosting sono inclusi come altri costi relativi alle attività ordinarie.

Dopo aver concluso un contratto di hosting, l'organizzazione trasferisce al fornitore un canone mensile per i servizi, i cui costi vengono ammortizzati sul conto 44 “Spese di vendita” nel mese per il quale sono stati pagati i servizi di hosting.

Contabilità fiscale.

Ai fini dell'imposta sugli utili, le spese per i servizi di hosting sono classificate come altre spese relative alla produzione e alle vendite.

Se le informazioni pubblicate sul sito Web sono di natura pubblicitaria, tali spese vengono prese in considerazione come pubblicità ai sensi del comma 28 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa:

“Articolo 264. Altre spese legate alla produzione e (o) alle vendite

1. Le altre spese legate alla produzione e alla vendita comprendono le seguenti spese a carico del contribuente:

………

28) spese per pubblicità prodotta (acquistata) e (o) venduta di beni (opere, servizi), attività del contribuente, marchi e marchi di servizio, compresa la partecipazione a mostre e fiere, tenuto conto di quanto disposto dal comma 4 del presente articolo” ;

Se le informazioni pubblicate sul sito non sono di natura pubblicitaria, ai sensi del comma 49, paragrafo 1, dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi per i servizi di hosting sono inclusi in altri costi associati alla produzione e (o ) saldi.

In conformità con il comma 3 del paragrafo 7 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese per i servizi di hosting sono riconosciute nella contabilità fiscale alla data degli insediamenti secondo i termini dei contratti conclusi, alla data di presentazione dei documenti di pagamento a l'organizzazione, o l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale).

L'IVA “a monte” presentata all'organizzazione dai fornitori è accettata per la detrazione nel modo generalmente stabilito, fatti salvi i requisiti stabiliti dagli articoli 171 e 172 del Codice fiscale della Federazione Russa.

L'organizzazione ha registrato un nome di dominio per un periodo di 1 anno (dal 04/02/2014 al 04/01/2015), il costo di registrazione era di 600 rubli. Il nome di dominio ha lo scopo di riconoscere e cercare un sito con informazioni su un'organizzazione su Internet. In futuro è prevista la realizzazione di un sito web. Qual è la procedura per riflettere i costi di registrazione di un nome a dominio nella contabilità?

La registrazione del nome di dominio è l'inserimento delle informazioni su un dominio e sul suo amministratore in un database centrale per garantire un utilizzo univoco del dominio. Il periodo di validità della registrazione del nome di dominio è di un anno solare. Dopo un anno può essere prorogato per l’anno successivo e così via.

In questo caso, non stiamo parlando di costi qualificabili come investimenti in un'attività immateriale, poiché il periodo di utilizzo non è superiore a 1 anno (vale a dire 1 anno), cioè non soddisfa i criteri stabiliti dai paragrafi. Punto “g” 3 PBU 14/2007 “Contabilizzazione delle attività immateriali”.

Inoltre, la lettera del Ministero delle Finanze russo del 26 marzo 2002 N 16-00-14/107 afferma che i costi effettivi associati alla registrazione di un nome di dominio, a fini contabili, non si riferiscono a beni immateriali, ma sono riconosciuti come spese dell'organizzazione.

A fini contabili, le condizioni per il riconoscimento delle spese sono specificate nella clausola 16 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" (di seguito denominata PBU 10/99):

Le spese vengono effettuate in conformità con un accordo specifico, i requisiti degli atti legislativi e regolamentari e le consuetudini commerciali;

L'importo della spesa può essere determinato;

Esiste la certezza che una determinata operazione comporterà una riduzione dei benefici economici dell'entità.

Le spese di un'organizzazione, a seconda della loro natura, condizioni di attuazione e aree di attività dell'organizzazione, sono suddivise in spese per attività ordinarie e altre spese (clausola 4 della PBU 10/99).

Le spese per le attività ordinarie sono spese associate alla fabbricazione di prodotti e alla vendita di prodotti, all'acquisizione e alla vendita di beni. Tali spese sono considerate anche spese la cui attuazione è connessa all'esecuzione di lavori o alla fornitura di servizi (clausola 5 della PBU 10/99).

Ai fini della PBU 10/99 sono considerate altre spese le spese diverse da quelle relative all'attività ordinaria.

In questa situazione, il nome di dominio ha lo scopo di identificare un sito con informazioni sull'organizzazione. Di conseguenza, i costi per l'acquisizione di un nome di dominio vengono contabilizzati come spese per le attività ordinarie (clausole 4, 5 della PBU 10/99).

Si noti che nessuna PBU prevede una procedura di cancellazione per questo tipo di costi.

Allo stesso tempo, secondo la clausola 65 del Regolamento sul mantenimento della contabilità e della rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n, le spese sostenute dall'organizzazione nel periodo di riferimento , ma relativi ai successivi periodi di riferimento, si riflettono nello stato patrimoniale in conformità con le condizioni per il riconoscimento delle attività stabilite da atti normativi in ​​materia contabile e sono soggetti a cancellazione secondo le modalità prescritte per cancellare il valore delle attività di questo tipo. Ma né i principi contabili nazionali né la legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ “Sulla contabilità” forniscono una definizione di “attività”.

In conformità con la clausola 7 della PBU 1/2008 "Politica contabile di un'organizzazione" (di seguito denominata PBU 1/2008), se su una questione specifica gli atti normativi non stabiliscono metodi contabili, quando si forma una politica contabile, l'organizzazione sviluppa un metodo appropriato basato su questa e altre disposizioni contabili, nonché sugli International Financial Reporting Standards.

I principi IFRS definiscono le attività come risorse controllate da un'entità come risultato di eventi passati dai quali l'entità si aspetta benefici economici futuri. Un'organizzazione, proprietaria di un bene, ha diritti di proprietà su di esso e può ricevere e controllare i benefici derivanti dal suo utilizzo.

Quasi la stessa definizione è data nel paragrafo 7.2. Il concetto di contabilità nell'economia di mercato della Russia, approvato dal Consiglio metodologico di contabilità del Ministero delle finanze russo e dal Consiglio presidenziale dell'Istituto dei contabili professionisti il ​​29 dicembre 1997 (di seguito denominato Concetto).

I benefici economici futuri sono il potenziale delle attività di contribuire direttamente o indirettamente al flusso di denaro nell'organizzazione (clausola 7.2.1 del Concetto).

Cioè, tutte le spese che dovrebbero portare benefici economici all'organizzazione in futuro sono considerate attività e non solo proprietà o diritti di proprietà. A nostro avviso i costi di registrazione di un nome a dominio corrispondono ai parametri elencati. Così, ad esempio, il diritto di possedere, utilizzare e disporre di un nome a dominio può, in particolare, essere trasferito ad un'altra persona, anche dietro compenso (delibera della Nona Corte Arbitrale d'Appello del 02.07.2007 N 09AP -18037/2006, N 09AP-18057 /2006-GK).

Pertanto, i costi di registrazione di un nome a dominio possono essere presi in considerazione nella contabilità e nel reporting come attività e, poiché la durata di utilizzo del nome a dominio è fissata a 12 mesi, come attività corrente.

In conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94n, il conto "Spese" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulle spese sostenute in un dato periodo di riferimento, ma relative a periodi di riferimento futuri." L'elenco di tali spese è aperto.

In conformità con il paragrafo 19 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" (di seguito denominata PBU 10/99), le spese sono riconosciute nel conto economico secondo la loro ragionevole distribuzione tra i periodi di riferimento, se le spese determinano la ricezione di reddito su più periodi di riferimento e quando il rapporto tra ricavi e costi non può essere chiaramente definito ed è determinato indirettamente.

Tenendo conto di quanto sopra, l'organizzazione stessa ha il diritto di determinare il metodo di contabilizzazione di queste spese (per volta o distribuendole durante il periodo di validità della registrazione del nome di dominio), dopo averlo approvato nella politica contabile.

In contabilità possono essere effettuate le seguenti registrazioni:

1) in caso di riconoscimento una tantum dei costi
Dare ( , ) Avere ()
- l'importo dei costi per la registrazione di un nome a dominio;

2) in caso di contabilizzazione come spese differite
Addebito

Recentemente, le organizzazioni utilizzano sempre più le capacità di Internet per promuovere il proprio nome e i propri prodotti (beni, lavori, servizi), in particolare aprendo siti Internet. Dopo il lancio del sito, l'organizzazione sostiene i costi di hosting, aggiornamento e creazione di nuovi contenuti, promozione del sito web, ecc. Il dottore in Economia parla di contabilità e contabilità fiscale delle singole spese per il sito web e il loro riflesso in 1C: Contabilità 8. , Professore SA Charitonov.

Costi di hosting

Un sito Internet può essere ospitato sul server proprio dell’organizzazione o sul server di un’altra azienda (provider).

Per servizi di hosting si intendono i servizi forniti su base regolare per posizionare il sito web di un'organizzazione sul server di un fornitore, permanentemente connesso a Internet. Di norma, in questo caso, il provider Internet non solo affitta spazio su disco sul proprio server, ma fornisce anche supporto tecnico e manutenzione del sito.

Le spese di un'organizzazione per il pagamento dei servizi di hosting possono essere classificate in contabilità come spese per attività ordinarie (clausola 5 della PBU 10/99) nell'elemento "Altri costi" e prese in considerazione nel periodo a cui si riferiscono, indipendentemente dal fatto del loro pagamento.

Nella contabilità fiscale, le spese per i servizi di hosting sono soggette a inclusione nelle spese associate alla produzione e (o) alle vendite sulla base dei sottoparagrafi. 25, 28 o comma 49 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se al fornitore viene pagato un pagamento una tantum per i servizi di hosting, questo viene considerato come pagamento anticipato (pagamento anticipato). Alla fine di ogni mese, la parte corrispondente dell'anticipo viene accreditata al ricevimento del certificato di completamento da parte del fornitore.

Se è presente una fattura emessa dal fornitore, l'organizzazione ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA (sottocomma 1, comma 2, articolo 171, comma 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa) a condizione che il sito web sia utilizzati in attività soggette ad IVA.

Le organizzazioni che applicano un sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione il reddito ridotto dell'importo delle spese possono prendere in considerazione i costi di hosting come pubblicità (sottoclausola 20, comma 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa), a condizione che la pubblicità sui beni (lavori, servizi) è pubblicato sul sito ) prodotto (eseguito, fornito) dall'organizzazione.

Costi di manutenzione del sito web

Dopo il lancio del sito, è necessaria la manutenzione del sito, ovvero mantenerlo in condizioni di funzionamento. Si tratta principalmente di modifiche di contenuti: aggiornamento di listini prezzi e gallerie fotografiche, modifica di testi. Allo stesso tempo, per un funzionamento più efficiente del sito, potrebbe essere necessario posizionare o sostituire un banner, installare un consulente online, aggiornare il design utilizzando tecnologie flash, ecc.

Quando si attraggono appaltatori terzi, i costi dei servizi di manutenzione del sito Web si riflettono nella contabilità come spese per le attività ordinarie (clausola 5 della PBU 10/99). A fini fiscali, sono classificati come altre spese associate alla produzione e alle vendite (clausola 49, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Se sul sito vengono pubblicate nuove informazioni per scopi pubblicitari, le spese possono essere prese in considerazione come pubblicità (sottoclausola 28, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa) (UFTS di Mosca del 17 gennaio 2007 n. 20-12/004121).

La base per la contabilizzazione dei servizi di manutenzione del sito è l'atto di servizio reso dall'appaltatore (lavoro eseguito).

Se è presente una fattura emessa dal contraente, l'organizzazione ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA (clausola 1, comma 2, articolo 171, comma 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa) a condizione che il sito sia utilizzati in attività soggette ad IVA.

Le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione il reddito ridotto dell'importo delle spese, possono prendere in considerazione i costi di manutenzione del sito web come pubblicità (clausola 20, comma 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa), a condizione che sul sito web sia pubblicata pubblicità su beni (opere), servizi) prodotti (eseguiti, forniti) dall'organizzazione.

Costi di rinnovo del nome di dominio

Al sito creato viene assegnato un nome di dominio, un identificatore univoco assegnato a un indirizzo IP specifico.

I costi di prima registrazione di un nome a dominio a fini contabili e fiscali sono compresi nel costo iniziale del sito.

Il rinnovo (prolungamento) di un nome di dominio viene effettuato, di norma, ogni anno e offre all'organizzazione l'opportunità di mantenere un nome specifico per il proprio sito web su Internet. Il rinnovo del nome a dominio non comporta modifiche alle caratteristiche qualitative del sito e quindi non incide sul suo costo iniziale.

In contabilità, i costi di rinnovo dei nomi a dominio sono classificati come spese per attività ordinarie come altre spese (comma 5 della PBU 10/99). Nella contabilità fiscale, vengono presi in considerazione come parte delle spese associate alla produzione e alle vendite sulla base dei paragrafi. 49 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 17 gennaio 2007 n. 20-12/004121).

Se esiste una fattura emessa da un registrar di nomi di dominio accreditato nella Federazione Russa, l'organizzazione ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA (sottocomma 1, comma 2, articolo 171, comma 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Russia Federazione) a condizione che il sito sia utilizzato in attività soggette ad IVA.

I servizi di registrazione e rinnovo di un nome a dominio si considerano forniti dal momento in cui le informazioni necessarie vengono inserite nel registro dei nomi a dominio. Tuttavia, poiché l'utilizzo di un nome di dominio è a lungo termine, i costi di rinnovo, nonostante la loro entità ridotta, dovrebbero essere presi in considerazione in modo uniforme durante tutto l'anno. A tale scopo vengono prima contabilizzati nel conto 97 “Spese differite” e poi ammortizzati in modo uniforme durante la durata di validità del nome a dominio.

Le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione il reddito ridotto dell'importo delle spese, possono prendere in considerazione i costi di rinnovo del nome di dominio come pubblicità (sottoclausola 20, paragrafo 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa ), a condizione che sul sito web sia pubblicata pubblicità su beni (opere), servizi) prodotti (eseguiti, forniti) dall'organizzazione.

Costi per i servizi aziendali SEO

L'efficacia di un sito web come mezzo per attirare nuovi clienti dipende dalla sua posizione nei risultati dei motori di ricerca per determinate query degli utenti. In genere, maggiore è la posizione di un sito nei risultati di ricerca, maggiore sarà il numero di visitatori interessati che vi giungono dai motori di ricerca. Per aumentare la posizione del sito, viene eseguita l'ottimizzazione dei motori di ricerca del sito (SEO dall'inglese search engine optimization, o l'equivalente russo di SEO) - una serie di misure per ottimizzare l'interno (codice HTML, struttura, contenuto) ed esterno (quantità e “qualità” delle risorse di riferimento), parametri volti a migliorare la posizione del sito nei risultati dei motori di ricerca per determinate query degli utenti.

Di norma, per eseguire l'ottimizzazione del sito Web per i motori di ricerca, le organizzazioni si rivolgono a società specializzate che forniscono tali servizi.

Le spese per i servizi delle società SEO prima che il sito venga messo in funzione sono incluse nel costo iniziale del sito come spese per portarlo in uno stato idoneo all'uso.

Per un sito web esistente in contabilità, sono classificate come spese per attività ordinarie come altre spese (clausola 5 della PBU 10/99). Nella contabilità fiscale, le spese per i servizi delle società SEO sono prese in considerazione come parte delle spese associate alla produzione e alle vendite, come altre spese (sottoclausola 49, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa) o spese pubblicitarie ( sottocomma 28, comma 1, articolo 264 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se è presente una fattura emessa dal contraente, l'organizzazione ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA (sottocomma 1, comma 2, articolo 171, comma 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa) a condizione che il sito sia utilizzati in attività soggette ad IVA.

Le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione il reddito ridotto dell'importo delle spese, possono prendere in considerazione le spese per i servizi delle società SEO come pubblicità (clausola 20, paragrafo 1, articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa ), a condizione che sul sito web venga pubblicata pubblicità sui beni (lavori, servizi) prodotti (eseguiti, forniti) dall'organizzazione.

Costi di gestione dei contenuti

Recentemente, i sistemi di gestione dei contenuti (CMS dall'inglese Content Management System) sono diventati molto popolari. Con l'aiuto di tali sistemi, le organizzazioni possono modernizzare e aggiornare i propri siti Web. I diritti esclusivi su un CMS appartengono sempre al suo sviluppatore e il cliente del sito acquista solo una licenza (chiave di licenza) per utilizzare il sistema.

A volte una chiave di licenza dà il diritto di applicare il CMS a un solo nome di dominio. In questo caso il sistema CMS è “legato” ad un sito specifico, e viene preso in considerazione allo stesso modo del sito stesso. Se il sito è un bene immateriale, la tariffa iniziale per la chiave CMS è inclusa nel costo del bene immateriale e i pagamenti successivi vengono ammortizzati nella contabilità e nella contabilità fiscale per le spese correnti. Se il costo del sito viene ammortizzato come costi correnti, dovrebbe essere addebitato ai costi anche il canone di licenza per il CMS.

Più spesso, le organizzazioni acquistano chiavi per sistemi di gestione dei contenuti multidominio. Tale CMS può essere utilizzato per aggiornare più siti contemporaneamente. In una situazione del genere, la licenza del sistema dovrebbe essere considerata un software indipendente e considerata come il costo di acquisto di un programma per computer.

Riflessione sulle spese per un sito web in “1C: Contabilità 8”

Diamo un'occhiata al seguente esempio per riflettere le spese per un sito web in 1C: Contabilità 8.

Esempio

Belaya Akatsiya LLC dispone di un sito Web su Internet, che è ospitato sul server del provider (Provider LLC). Il sito è stato creato per promuovere i prodotti fabbricati dall'organizzazione. 1) Secondo i termini dell'accordo con il fornitore, i servizi di hosting vengono pagati trimestralmente sotto forma di pagamento anticipato. Il fornitore presenta un rapporto mensile e una fattura per i servizi forniti. L'importo del pagamento anticipato per i servizi di hosting nel terzo trimestre ammontava a RUB 7.080, IVA inclusa. Per i servizi forniti dal fornitore sono stati ricevuti tre atti e tre fatture per un importo di 2.360 rubli. ciascuno, inclusa IVA 360 rub. 2) Alla fine del secondo trimestre, Belaya Akatsiya LLC ha pagato al registrar accreditato (Domain Name Registrar LLC) per rinnovare il nome di dominio del sito per un anno. Il costo dei servizi ammontava a 141,60 rubli, inclusa l'IVA di 21,60 rubli. 3) Per aggiornare il contenuto del sito e promuoverlo nel terzo trimestre è stata coinvolta un'organizzazione terza, Content LLC. Il costo dei servizi era 118 000rub., IVA inclusa 18.000 rub. Il contraente ha presentato un certificato e una fattura per i servizi forniti. Secondo i termini dell'accordo, il pagamento dei servizi viene effettuato sulla base di un atto di fornitura di servizi firmato dalle parti dell'accordo.

Consideriamo il riflesso delle operazioni nel programma.

1. Operazioni nell'ambito di un accordo con Provider LLC.

1.1. Trasferimento del pagamento anticipato al fornitore.

Il trasferimento al fornitore del pagamento anticipato viene registrato tramite documenti Ordine di pagamento(per preparare un ordine alla banca) e Addebito su conto corrente per tipologia di operazione Pagamento al fornitore(per riflettere l'addebito di fondi dal conto in contabilità e contabilità fiscale). Poiché i servizi non sono ancora stati forniti, l'importo trasferito al fornitore viene preso in considerazione come addebito sul conto 60.02 "Anticipi emessi" (figura 1).

Riso. 1

1.2. Registrazione della fattura ricevuta per l'acconto trasferito.

Al ricevimento da parte del fornitore della fattura per l'acconto versato, l'organizzazione ha il diritto di detrarre l'imposta pagata. La fattura fornitore viene registrata utilizzando un documento Fattura ricevuta con tipo di fattura Per anticipo(Fig. 2). Per la compilazione automatica, si consiglia di inserire un documento in base al documento Addebito su conto corrente.

Riso. 2

1.3. Riflessione sui servizi di hosting forniti.

Il fatto della fornitura mensile di servizi di hosting si riflette nel documento Ricezione di beni e servizi per tipologia di operazione Acquisto, commissione.

I dati per riflettere i servizi in contabilità e contabilità fiscale sono inseriti nella scheda Servizi(Fig. 3).

Durante la compilazione della parte tabellare nelle colonne Conto costi (AC) E Conto costi (CO)è indicato il conto 44.02 "Spese aziendali in organizzazioni impegnate in attività industriali e altre attività produttive" (se l'organizzazione è impegnata in attività commerciali, allora è indicato 44.01 "Costi di distribuzione in organizzazioni impegnate in attività commerciali") se l'organizzazione è nelle colonne Sottoconto 1 (BU) E Sottoconto 2 (NU)- voce di costo con tipologia di spesa Altre spese. Organizzazioni di commercio all'ingrosso e al dettaglio in colonne Conto costi (AC) E Conto costi (CO) indicare il conto 44.01 "Costi di distribuzione in organizzazioni impegnate in attività commerciali".

Riso. 3

I dettagli della fattura per i servizi di hosting sono registrati nella scheda del documento Fattura. Poiché tutte le condizioni per l'applicazione della detrazione fiscale dell'IVA sono state soddisfatte (sono stati forniti i servizi, è stata presentata una fattura), la casella di controllo è selezionata (Fig. 4).

Riso. 4

Quando si registra un documento, vengono inserite registrazioni per tenere conto delle spese e dell'IVA, nonché per compensare il pagamento anticipato (Fig. 5).

Riso. 5

Allo stesso modo si riflettono i servizi di hosting per il secondo e il terzo mese del trimestre.

1.4. Recupero IVA dal pagamento anticipato.

Per ripristinare l'importo dell'IVA accettato in detrazione durante il trasferimento del pagamento anticipato, alla fine del trimestre viene inserito un documento Generazione di movimenti contabili di vendita. Il riempimento viene effettuato utilizzando il pulsante Riempire. Gli importi da ripristinare sono indicati nella scheda Recuperarsi dagli anticipi(Fig. 6).

Riso. 6

2. Operazioni previste dall'accordo con Domain Name Registrar LLC

2.1. Trasferimento del pagamento al cancelliere.

Il pagamento per il rinnovo del nome di dominio nel programma viene registrato allo stesso modo, ovvero utilizzando i documenti Ordine di pagamento E Addebito su conto corrente per tipologia di operazione Pagamento al fornitore. Quando si pubblica un documento Addebito su conto corrente l'importo trasferito viene registrato nell'addebito del conto 60.02 “Anticipi emessi”.

2.2. Riflessione sui servizi forniti per il rinnovo dei nomi di dominio.

Per riflettere il fatto del rinnovo del nome di dominio, viene utilizzato anche un documento Ricezione di beni e servizi per tipologia di operazione Acquisto, commissione. I dati per i servizi di riflessione nella contabilità e nella contabilità fiscale sono inseriti anche nella sezione tabellare della scheda Servizi, ma tenendo conto delle seguenti caratteristiche.

Se la politica contabile dell'organizzazione prevede l'inclusione di tali costi come spese una tantum, la parte tabellare viene compilata allo stesso modo della contabilizzazione dei costi per i servizi di hosting (vedere clausola 1.3).

Se la politica contabile dell'organizzazione prevede l'inclusione di tali costi come spese durante l'anno, nelle colonne Conto costi (AC) E Conto costi (CO)è indicato il conto 97.21 “Altre spese differite” e nelle colonne Sottoconto 1 (BU) E Sottoconto 2 (NU)- l'articolo della directory corrispondente Spese differite(Fig. 7).

Riso. 7

Nell'articolo di riferimento Spese differite indicato (Fig. 8):

- Tipologia RBP - Altro;

- Modalità di riconoscimento delle spese - Per mese;

- Tipologia cespite - Rimanenze.

L'articolo indica anche l'importo delle spese, la data di inizio e la data di fine della cancellazione, il conto e l'analisi per la cancellazione delle spese dal conto 97.21 "Altre spese differite".

Riso. 8

I dettagli della fattura per i servizi di rinnovo del nome di dominio sono registrati nella scheda Fattura. Poiché tutte le condizioni per l'applicazione della detrazione fiscale dell'IVA sono state soddisfatte (sono stati forniti i servizi, è stata presentata una fattura), la casella di controllo è selezionata Registrare la detrazione IVA nel libro acquisti.

2.3. Ammortamento delle spese per il rinnovo del nome a dominio (incluse nelle spese del periodo corrente).

L'addebito mensile sul conto 97.21 delle spese per il rinnovo del nome a dominio per un importo pari a 1/12 dell'importo totale delle spese viene effettuato automaticamente al termine dell'operazione Cancellazione delle spese differite la procedura regolamentare di chiusura del mese (Fig. 9).

Riso. 9

3. Operazioni previste dall'accordo con Content LLC.

3.1. Riflessione sui servizi forniti per l'aggiornamento dei contenuti.

Per riflettere i servizi forniti per l'aggiornamento dei contenuti, viene utilizzato anche il documento Ricezione di beni e servizi per tipologia di operazione Acquisto, commissione. Il documento viene compilato nello stesso modo in cui i servizi di hosting si riflettono nella contabilità (vedi 1.3). L'unica particolarità è che durante la transazione non viene generata una voce per compensare il pagamento anticipato, poiché secondo i termini dell'accordo il pagamento viene effettuato sulla base di un atto di prestazione di servizi firmato dalle parti dell'accordo.

3.2. Pagamento per servizi forniti per l'aggiornamento dei contenuti.

Il trasferimento del pagamento per i servizi al contraente è registrato utilizzando i documenti Ordine di pagamento E Addebito su conto corrente per tipologia di operazione Pagamento al fornitore.

Documento Addebito su conto corrente compilato nello stesso modo del trasferimento del pagamento al fornitore (vedi 1.1). La differenza è che quando si registra un documento, viene inserita una voce di addebito nel conto 60.01 "Accordi con fornitori e appaltatori", ovvero i debiti verso l'appaltatore vengono rimborsati (Fig. 10).

Riso. 10

In generale, nell'ambito di un contratto con il contraente (un elemento della directory Contratti delle controparti) possono sussistere debiti derivanti da più atti (documenti Ricezione di beni e servizi).

Quando si paga per un atto specifico sotto forma di documento Addebito su conto corrente bisogna scegliere Rimborso del debito- Secondo il documento e i dettagli Documento di calcolo indicare il documento da pagare Ricezione di beni e servizi.

In caso di pagamento con un ordine di pagamento per più atti contemporaneamente sotto forma di documento Addebito su conto correnteè necessario selezionare la casella Lista e nel campo della tabella Decrittazione dei pagamenti Immettere i dati su righe separate per contabilizzare il pagamento di ciascun documento di liquidazione.

Quale pubblicazione dovrebbe riflettere la registrazione del dominio per 1 anno. Il documento principale del fornitore: un atto?

Risposta

Se le spese vengono inizialmente prese in considerazione con il sito, devono essere riportate nel conto 08; se vengono cancellati durante l'anno, devono riflettersi nel conto 97.

Come riflettere nella contabilità i costi di registrazione del nome a dominio di un sito web

La risposta a questa domanda dipende dal fatto che il sito sia contabilizzato o meno come attività immateriale.

Il nome di dominio del sito web non è oggetto di proprietà intellettuale (risultato di attività intellettuale). Pertanto il nome a dominio non viene considerato come un bene immateriale separato. Ciò deriva dal paragrafo 3PBU 14/2007. Un punto di vista simile si riflette nella lettera del Ministero delle finanze russo del 26 marzo 2002 n. 16-00-14/107.

Tuttavia, senza un nome di dominio, il sito non può funzionare. Pertanto, se un sito web viene considerato un bene immateriale, i costi di registrazione iniziale di un nome di dominio dovrebbero essere inclusi nel suo costo iniziale:*

Addebito 08 sottoconto “Creazione di attività immateriali” Credito 60 (76)*
– vengono prese in considerazione le spese per la registrazione iniziale del nome a dominio di un sito web.

Questa procedura deriva dal paragrafo 9 della PBU 14/2007.

Se il sito web non è un bene immateriale, tenere conto dei costi di registrazione di un nome a dominio come segue (a seconda del periodo per il quale il nome a dominio è registrato):

• spese differite;
• spese correnti.

Nello stesso ordine, tenere conto dei costi della successiva registrazione del nome a dominio.

Il periodo per il quale un nome a dominio viene registrato viene scelto dall'organizzazione in modo indipendente. Se questo periodo supera un mese, includere i costi di registrazione di un nome di dominio come parte delle spese differite:*

Dare 97 Avere 60 (76)*
– vengono presi in considerazione i costi della successiva registrazione del nome a dominio del sito.

Se un nome a dominio viene registrato per un periodo non superiore a un mese, considera i costi di registrazione come parte delle spese operative dell'organizzazione:

Dare 26 (44) Avere 60 (76)
– le spese per la successiva registrazione del nome a dominio vengono ammortizzate.

I costi di registrazione di un nome a dominio compresi nelle spese differite sono soggetti ad ammortamento. L'organizzazione stabilisce autonomamente la procedura per la loro cancellazione. Ad esempio, un'organizzazione può ammortizzare tali spese in rate uguali nel periodo per il quale è registrato il nome di dominio. Cancellare i costi contabilizzati come spese differite registrando le seguenti voci:

La registrazione del nome di dominio è l'immissione di informazioni su un dominio e sul suo amministratore in un database centrale per garantire un utilizzo univoco del dominio. Il periodo di validità della registrazione del nome di dominio è di un anno solare. Dopo un anno può essere prorogato per l’anno successivo e così via.

In questo caso, non stiamo parlando di costi qualificabili come investimenti in un'attività immateriale, poiché il periodo di utilizzo non è superiore a 1 anno (vale a dire 1 anno), cioè non soddisfa i criteri stabiliti dai paragrafi. “d” punto 3 PBU 14/2007 “Contabilizzazione delle attività immateriali”.

— la spesa viene effettuata in conformità con un accordo specifico, i requisiti degli atti legislativi e regolamentari e le consuetudini commerciali;

— l'importo della spesa può essere determinato;

- c'è la certezza che a seguito di una particolare transazione si verificherà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione.

Le spese di un'organizzazione, a seconda della loro natura, condizioni di attuazione e aree di attività dell'organizzazione, sono suddivise in spese per attività ordinarie e altre spese (clausola 4 della PBU 10/99).

Le spese per le attività ordinarie sono spese associate alla fabbricazione di prodotti e alla vendita di prodotti, all'acquisizione e alla vendita di beni. Tali spese sono considerate anche spese la cui attuazione è connessa all'esecuzione di lavori o alla fornitura di servizi (clausola 5 della PBU 10/99).

Si noti che nessuna PBU prevede una procedura di cancellazione per questo tipo di costi.

Allo stesso tempo, secondo la clausola 65 del Regolamento sul mantenimento della contabilità e della rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n, le spese sostenute dall'organizzazione nel periodo di riferimento , ma relativi ai successivi periodi di riferimento, si riflettono nello stato patrimoniale in conformità con le condizioni per il riconoscimento delle attività stabilite da atti normativi in ​​materia contabile e sono soggetti a cancellazione secondo le modalità prescritte per cancellare il valore delle attività di questo tipo. Ma né i principi contabili nazionali né la legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ “Sulla contabilità” forniscono una definizione di “attività”.