Съгласно чл. № 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната ставка за данък върху дохода има стойност 20%, с изключение на някои изключения. 2% от сумата на начисления корпоративен данък отива във федералния бюджет, а 18% се прехвърля в местните бюджети на Руската федерация.
Ставката на данъка върху дохода, средствата за които подлежат на прехвърляне към местните бюджети на Руската федерация, може да бъде намалена от местните власти за определени категории данъкоплатци, но ставката на данъка върху дохода не може да бъде по-ниска от 13,5%.
Публикации за данък върху доходите:
- Размерът на начисления доход (условно) Dt 99 Kt 68, както и Dt 68 Kt 99
- Постоянно данъчно задължение Dt 99 Ct 68
- Отсрочен данъчен актив Dt 09 Kt 68
- Размер на отсроченото данъчно задължение Dt 68 Cr 77
Счетоводство PNO и PNA
За отчитане на този данък се използва подсметка към сметка 68. В счетоводната програма 1C й е присвоен номер 68.04 и към нея са свързани две подсметки на свой ред: 68.04.1 „Разплащания с бюджета“ и 68.04. 2 „Изчисляване на данъка върху дохода“.
Ако не приложите PBU 18/02, тогава въпросът коя данъчна сметка да използвате е лесно решен: данъкът се начислява чрез осчетоводяване на Dt 99 Kt 68.04.1 и незабавно се приписва на подсметката за счетоводство за разплащания с бюджетът.
Ако компанията прилага PBU 18/02, тогава формирането на размера на данъка върху дохода се извършва в счетоводството чрез системата от счетоводни записвания с участието на подсметка 68.04.2. В резултат на това по подсметка 68.04.2 при начисляване на дължимия данък следва да се формира сумата, записана в декларацията. Тогава общата сума на подсметката 68.04.
За информация на какви точки трябва да обърнете внимание при попълване на декларацията, вижте материала „Нюанси на процедурата за съставяне и подаване на декларация за доходи“
Когато една компания не прилага PBU 18/02, в счетоводството си приходите и разходите се разделят на отчетни и неотчетни за изчисляване на данъка върху дохода, което в този случай е много просто, както и проверка на правилността на неговото изчисляване : достатъчно е да се съпоставят счетоводни и данъчни регистри.
Прилагането на PBU 18/02 ви позволява да проследите цялата схема за формиране на данъци, като вземете предвид разликите между счетоводното и данъчното счетоводство, които са постоянни и временни.
Постоянните разлики се формират от приходи и разходи, които не се отчитат за данъчни цели. Временни разлики възникват, когато времето на получаване на приходите и разходите в счетоводство и за данъчни цели не съвпада. По-голямата част от временните разлики са разходи, които се третират по различен начин за счетоводни и данъчни цели. Значителна част от разходите в счетоводството се поемат по-рано, отколкото в данъчното счетоводство. Но има и обратни ситуации.
Всички транзакции по начисляване на данък се показват по кредита на сметка 68. За показване на начисляването на данък върху дохода се открива специална подсметка за нея. При начисляване на печалба, като се вземат предвид нормите на PBU 18/02 (одобрена със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември 2002 г. № 114n), се наблюдава намаление до общата стойност на изискуемата стойност, изчислена в данъчно и счетоводно отношение. За да се обвържат получените разлики (временни и постоянни), при изчисляване на данък върху дохода се използват различни счетоводни записвания.
Появата на тези разлики се дължи на факта, че не всички разходи в данъчното счетоводство намаляват облагаемия доход, като в същото време те се отчитат в счетоводството. Именно с цел последваща корекция на печалбата, изчислена в счетоводството, е необходимо да се вземат предвид всички възникнали разлики.
В зависимост от това каква разлика е получил данъкоплатецът за отчетния период (подлежаща на приспадане или облагане), се прилагат различни осчетоводявания.
Постоянно данъчно задължение възниква, ако според резултатите за отчетния период стойността на печалбата в данъчното счетоводство е по-голяма от тази в счетоводната.
PNO \u003d Prp * NS, където
PNO - постоянно данъчно задължение;
Prp - постоянна разлика (положителна);
НС - данъчна ставка, която е равна на 20%.
Дт 99 - Кт 68 - начисляване на постоянно данъчно задължение.
В ситуация, когато печалбата е по-малка в данъка, а не в счетоводството, съответно и постоянната разлика се оказва отрицателна. Има постоянен данъчен актив.
Дт 99 - Кт 68 - начисляване на условен данъчен разход.
Стойността е равна на печалбата в счетоводството, умножена по данъчната ставка.
Дт 68 - Кт 99.
Изчислената печалба в данъчното счетоводство, умножена по данъчната ставка, е текущият данък върху печалбата. За да го покажете, не е необходимо да водите кореспонденция.
В резултат на извършените операции финансовият резултат върху данъка върху дохода става равен на текущата стойност на данъка.
За малките предприятия публикациите за данък върху дохода изглеждат така: Dt 99 - Kt 68.
RAS 18/02 - Правила за счетоводството. Счетоводителите използват PBU 18/02 за записване на изчисления на данък върху дохода през 2018 г. Тази разпоредба е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n. Целта на разпоредбата е да приведе счетоводството на данъка върху доходите до европейския стандарт.
Данъкът върху доходите се регулира от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. През 2018 г. данъчната ставка ще бъде 20%. Но ще има значителни промени вътре в залога. От 20% сега 3% са задължителни за плащане към федералния бюджет, тази цифра остава непроменена, а останалите 17% - към местния бюджет. В същото време местните власти все още имат право да намалят своята част от данъка върху дохода, но най-малко до 13,5%
По отношение на счетоводството за изчисляване на данъка върху дохода, тези нововъведения няма да правят никакви корекции. Тъй като нашата инструкция е за манекени, по-долу предоставяме подробно счетоводство на изчисленията на данъка върху дохода през 2018 г.
Но не всичко е толкова просто. Най-често фирмите имат разлики в показателите за приходите и разходите на счетоводното и данъчното счетоводство, тогава става необходимо да се използват допълнителни подсметки и осчетоводявания в счетоводството, които са разгледани по-долу.
Отчитането на приходите и разходите в данъчната и счетоводната сфера е предмет на различни законодателни разпоредби. В резултат на това при счетоводно отчитане на данъка върху печалбата през 2018 г. може да има несъответствия в данъчните суми, преминаващи през счетоводното и данъчно счетоводство, т.нар. разлики.
Съгласно PBU 18/02 постоянна разлика е приходът и разходът на предприятие, който преминава през счетоводство, но не влияе върху изчисляването на данъка върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.
При отчитане на изчисленията на данъка върху дохода в този случай се формира постоянен данъчен актив (PTA), равен на разликата, получена от изваждане на по-малка стойност от по-голяма стойност и умножена по 20% (данъчна ставка).
Постоянната разлика включва и приход-разход, който, напротив, се взема предвид при определяне на размера на данъка върху дохода, но не се регистрира по никакъв начин в счетоводството както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.
При отчитане на изчисления на данък върху дохода в този случай се формира постоянно данъчно задължение (PNO), което се изчислява по същия начин като PNA, само данните за данъчното счетоводство ще бъдат по-големи.
Съгласно PBU 18/02 временна разлика възниква, когато данните за приходите и разходите се записват в счетоводството в един период и в данъчното счетоводство в друг период. С течение на времето тази разлика трябва да бъде елиминирана.
Дебит 09 Кредит 68 (подсметка „Изчисления за данък върху печалбата“).
отсрочено данъчно задължение (DLT) - възниква, когато счетоводната печалба е по-висока от данъчната печалба. ИТ се дефинира точно по същия начин като ИТ, само счетоводните данни ще се считат за големи в този случай.
През юли компанията "Limma" закупи, монтира и пусна в експлоатация мобилен лентов конвейер на стойност 40 000 (без ДДС), като заплаща допълнително 2 000 рубли. инсталатор на модула.
Съгласно „Класификация на ДМА, включени в амортизационните групи”, директорът на „Лимма” документира експлоатационния живот на устройството от 30 месеца.
Оказва се, че Limma е похарчила 42 000 рубли за закупуване на подвижна лента, а сумата от 40 000 рубли ще бъде взета предвид при изчисляването на данъка върху дохода. По този начин Limma срещна временна разлика и формира отсрочено данъчно задължение (IT) в размер на 400 рубли. (2000*20%=400)
През август за първи път се начислява амортизация на подвижния ремък и ИТ постепенно започва да намалява. В тази част трябва да сте изключително фокусирани, тъй като според счетоводството амортизацията се начислява в размер на 42000 и ще бъде равна на 1400 рубли (4200:30 месеца)
И според данъчното счетоводство в размер на 40 000 рубли. и ще бъде равен на 1333 рубли. (40000:30)
Изчисляваме IT (1400-1333) * 20% = 13,4 рубли.
В рамките на 30 месеца (живота на устройството) временната разлика и задължението за отсрочени данъци ще бъдат напълно уредени.
Кои са публикациите, свързани с данък върху дохода:
- Начислен данък върху дохода - осчетоводяване Dt99 Kt68, подсметка "Данък върху доходите". Изходната документация е декларация за корпоративен подоходен данък, както и счетоводен отчет;
- Условен разход за данък върху дохода - осчетоводяване Dt99 Kt68, подсметка "Разход за условен данък върху дохода". Паричната стойност на "условната" счетоводна печалба, умножена по процент от ставката на данъка върху дохода. Възниква в резултат на несъответствия в счетоводната и данъчната отчетност;
- Отразен е отсрочен данъчен актив (ITA) - осчетоводяване Dt09 Kt68. По дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи” се отчита ИТ, по кредита на сметка „Изчисление върху данъци и такси” се погасява ИТ. Отсрочен данъчен актив е част от данъчния приход, който е отсрочен за плащане в бъдещ период. Възниква в резултат на разлики между изчисленията в счетоводното и данъчното счетоводство. Основните документи за попълване на данните са данъчни регистри и счетоводен отчет;
- ТЯ е намалена или напълно погасена - осчетоводяване Dt68 Kt09;
- Условен доход за данък общ доход - осчетоводявания Дт68 Кт99, подсметка "Условен доход за данък общ доход". Размерът на "условните" счетоводни спестявания, умножен по ставката на данъка върху дохода. Формира се въз основа на резултатите от несъответствия в счетоводната и данъчната отчетност;
- Отписва се ТЯ, което повече не следва да увеличава печалбата в бъдещия отчетен период - осчетоводяване Dt99 Kt09;
- Отразен отсрочен данък (IT) - осчетоводяване Dt68 Kt77. IT възниква, когато стойността на данъчната печалба не е по-голяма от стойността на счетоводството;
- Намалена или изцяло погасена ИТ - осчетоводяване Dt77 Kt68;
- Отписани ИТ, които вече не трябва да увеличават печалбата през отчетния и бъдещ период - осчетоводяване Dt77 Kt99;
- Внесени са авансови данъци върху доходите - осчетоводяване Dt68 Kt51;
- Платен данък върху дохода - осчетоводяване Dt68 Kt51. Основните документи, въз основа на които се изчислява, са платежно нареждане и банково извлечение.
Редът за изчисляване и плащане на данък
Месечните авансови плащания, които са дължими през отчетния период, трябва да бъдат преведени не по-късно от 28-о число на всеки месец от този период.
Всички взаимоотношения при плащането на данъци към държавните бюджети на различни нива се отразяват в счетоводството по конкретна сметка. В счетоводния сметкоплан за показване на движението на средствата за плащане на всички данъци е създадена сметка 68 „Изчисления върху данъци и такси“, в която се създава едноименната подсметка „Данък върху доходите“ за транзакции с данък върху дохода. .
Данъкът върху дохода може да бъде изчислен и платен по два начина:
- Четири пъти годишно тримесечни авансови плащания. В този случай изчисляването на този данък се извършва на база начисляване. Реалната разлика между начисленията за текущия и предходния периоди се изплаща тримесечно.
- Месечно, въз основа на действителния размер на печалбата, получена от предприятието.
Изборът на една от двете опции за графици за плащане е произволен и се определя въз основа на счетоводната политика на организацията.
Данък върху дохода - коя сметка да се използва за счетоводство (q)
PBU 18/02 се използва за отчитане на изчисления на данък върху дохода през 2018 г. от всички юридически лица, които са данъкоплатци (LLC, CJSC, OJSC, индивидуални предприемачи и др.), както и чуждестранни компании, които получават доходи от ресурсите на Руската федерация или чрез техни представители в Руската федерация. Вижте от какви постъпления към сметката не можете да плащате корпоративен данък върху основната данъчна система.
Изключение правят организациите с нестопанска цел и малките предприятия. Те имат право да избират дали да прилагат RAS 18/02 или не, но всяко решение, което вземат, трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика.
Също така данъкоплатците, които прилагат специални данъчни режими, като UAT, STS, UTII, данъкоплатци върху хазартния бизнес и участници в специални държавни проекти, не плащат данък върху доходите.
Начисляването на данък върху дохода е отразено в осчетоводяването, пример за изчисления
Можете да разберете коя данъчна сметка трябва да се използва при прилагане на PBU 18/02, като използвате следния алгоритъм. Данъкът в този случай се формира, както следва:
- Данъкът, изчислен от счетоводната печалба, се документира чрез осчетоводяване Dt 99 Kt 68.04.2.
- Данъчните суми (постоянни данъчни задължения), начислени от постоянни разлики, се вземат предвид:
- Дт 68.04.2 Кт 99 - от приходи, неотчитани за данъчни цели;
- Дт 99 Кт 68.04.2 - от разходи, които не са отчетени за данъчни цели.
- Отчитат се сумите на данъка, начислен от временни разлики към момента на тяхното възникване в счетоводството:
- Дт 09 Кт 68.04.2 - отсрочени данъчни активи (за разходи, отчетени по-рано от данъчно);
- Дт 68.04.2 Кт 77 - отсрочени данъчни задължения (за разходи, приети в данъчното счетоводство по-рано, отколкото в счетоводството).
- Данъчните суми се вземат предвид за предварително начислени временни разлики, за които е станало възможно да бъдат приключени през този период. Коя счетоводна сметка - отсрочени данъчни активи или отсрочени данъчни пасиви - се закрива зависи от вида на временната разлика:
- Дт 68.04.2 Кт 09 - отсрочени данъчни активи (за разходи, отчетени по-рано от данъчно);
- Дт 77 Кт 68.04.2 - отсрочени данъчни задължения (за разходи, приети в данъчното счетоводство по-рано, отколкото в счетоводството).
Така отговорът на въпроса коя данъчна сметка се използва за отчитане зависи от конкретната ситуация. По-специално, дебитът на сметка 68 се използва активно за тези цели.
- Dt99 Kt68 - начисляване;
- Dt68 Kt51 - плащане.
Данъкът върху дохода обаче се отчита на база начисляване от началото на годината. Следователно, при тримесечни плащания, през първото тримесечие, вие разпръсквате директно върху осчетоводяванията сумата на данъка, която сте получили за този период.
Но за шестте месеца и следващите периоди ще трябва да извършите следната операция, да изчислите разликата между размера на данъка за отчетния период и този, който сте платили през предходния период. Именно тази разлика трябва да бъде отразена допълнително.
1 тримесечие - 150 000 рубли;
Половин година - 273 000 рубли;
9 месеца - 400 000 рубли;
Годишно - 600 000 рубли.
Ако компанията търпи загуби, а разликата между текущия и миналия период е отрицателна, използвайте операцията STORNO. Корекцията се извършва по едни и същи сметки: Dt99 Kt68 за сумата на загубата.
Например: през 1-во тримесечие печалбата на LLC беше 80 000 рубли, а за първата половина на годината - 57 000 рубли. Загубата възлиза на 23 000 рубли. (80 000 - 57 000).
Счетоводителят вписва лихва върху данъка върху доходите в следните записи: Dt99 Kt68 или Kt69 към подсметка „Начислени глоби и неустойки”.
Може да ви е полезно: „Счетоводната политика ще помогне за спестяване на данък върху дохода“
Свързана статия: Данък върху доходите през 2019 г.: нови ставки, табл
Когато една компания прилага PBU 18/02, няма да е възможно просто да се разпредели данък върху дохода към сметките. Тя е длъжна да отрази в счетоводството всички компоненти на сумата на данъка. На първо място, говорим за условния данък върху доходите и неговите осчетоводявания.
- Условният данък върху дохода се разделя на разход за данък върху дохода - това е сумата, която увеличава размера на данъка, и дохода от данък върху дохода - сумата, която намалява данъка върху дохода.
- Отсрочените данъчни задължения и активи (ИТ и ИТ) също принадлежат към същата песен. Това са суми, които увеличават или намаляват данъка върху дохода в началото на отчетния период и обръщат операцията до края на годината. Тяхната важна характеристика е темпоралността.
- Но все още има константи, които или намаляват, или увеличават размера на данъка през цялото време - това са постоянни данъчни задължения (TLT) и постоянни данъчни активи (TLT).
Те са взети от разликата между данъчни и счетоводни. Когато някои приходи или разходи, които намаляват или увеличават данъчната основа, се признават като такива в една сметка, но не се признават в друга. Има много ситуации, когато може да възникне такава разлика: разлика във времето на отписване на амортизацията, безвъзмездно прехвърляне на имущество от трета страна и др.
Всички тези временни и постоянни компоненти на данъка върху дохода трябва да бъдат оповестени в счетоводни записвания, както следва.
В съответствие с общоприетите норми печалбата се изчислява като приходи минус разходи. Този облагаем доход по своята същност е обект на облагане. Данъчната печалба се изчислява в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и се определя въз основа на първични документи, както и счетоводни резултати.
Счетоводните записвания за данък върху печалбата се отразяват в база данни, която съдържа всички промени в състоянието на счетоводните обекти. Основните сметки (счетоводни записвания) в този сегмент на данъчно облагане са: „пренесен данък върху доходите – осчетоводяване Dt99 Kt68“ и „плащане на данък върху дохода – осчетоводяване Dt68 Kt51“.
Данъчният период за изчисляване на данък върху дохода е календарна година. Отчетните периоди могат да бъдат тримесечни или месечни периоди. Цялата печалба, материализирана в парично изражение, е данъчната основа. Когато в края на годишния данъчен период размерът на разходите е по-голям от размера на дохода, на данъчната основа се приписва нулева стойност. Начисляването на данък върху дохода се отразява чрез осчетоводяване на Dt 99 Kt 68.
Осчетоводяване на начислен данък върху дохода: сумата на дебита се отразява в 99-та сметка "Печалби и загуби", 68-ма сметка "Изчисления върху данъци и такси" се кредитира за същата сума. Авансовото плащане за тази сделка се изчислява, като сумата на получената печалба за периода се умножи по текущата данъчна ставка по закона.
| Сметка Дт | Сметка Kt | Описание на окабеляването | Сума за публикуване, разтриване. | Документна база |
| 99 Печалби и загуби | 68, подсметка Данък общ доход | Начисляване на аванс върху данъка върху печалбата за първото тримесечие | 10 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 Разплащателна сметка | Прехвърляне в бюджета на авансовото плащане за 1-во тримесечие | 10 000,00 | Платежно нареждане |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Начисляване на аванс върху данъка върху дохода за шест месеца | 15 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 | Прехвърляне в бюджета на авансово плащане за 6 месеца | 15 000,00 | Платежно нареждане |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | 25 000,00 | Помощ-изчисление | |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 | 25 000,00 | Платежно нареждане | |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Изчисляване на годишния размер на данъка върху дохода | 40 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 | Прехвърляне на крайната годишна сума | 40 000,00 | Платежно нареждане |
| Сметка Дт | Сметка Kt | Описание на окабеляването | Сума за публикуване, разтриване. | Документна база |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Начисляване на аванс върху данъка върху дохода за три тримесечия | 25 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка "Данъци върху доходите" | 51 | Прехвърляне в бюджета на авансово плащане за 9 месеца | 25 000,00 | Платежно нареждане |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Корекция (сторниране) на размера на данъка върху дохода за 9 месеца | 40 000,00 | Коригираща декларация |
За да се определи кои осчетоводявания отразяват счетоводните разлики при изчисляване на данък върху печалбата, е необходимо да се установи какъв вид разлика е получило дружеството – облагаема или приспадаща. Ако печалбата, изчислена в данъчното счетоводство, надвишава показателя за "счетоводна" печалба, тогава временната разлика подлежи на приспадане.
Размер на временната разлика х 20% (данъчна ставка) = ТЯ
ИТ се отразява в счетоводството със следната кореспонденция: Дт 09 Кт 68
Ако "данъчната" печалба не надвишава размера на "счетоводната" печалба, тогава се появява задължение за отсрочен данък (ИТ).
Дт 68 Кт 77 ИТ се начислява.
Когато се появи постоянна разлика, е необходимо да се установи естеството на тази стойност, положителна разлика или отрицателна
Ако печалбата за данъчно счетоводство надвишава индикатора "счетоводство", тогава постоянната разлика е положителна. В този случай възниква постоянно данъчно задължение (PNO).
Положителна константна разлика x 20% = PNR
В счетоводството това е отразено в следния запис: Дт 99 Кт 68 - начислени ПНО
Ако печалбата в данъчното счетоводство не надвишава стойността в счетоводството, тогава постоянната разлика е отрицателна.
|
Дебит |
Кредит |
Изходни документи |
|
|
Начислен данък върху дохода (на база счетоводна печалба). |
Декларации за корпоративен данък, счетоводен отчет. |
||
|
Отразен е отсрочен данъчен актив. |
|||
|
Намален (напълно погасен) отсрочен данъчен актив. |
Данъчни регистри, счетоводна справка. |
||
|
Отсрочен данъчен актив се отписва в сумата, с която облагаемият доход няма да бъде намален през отчетния и следващите периоди. |
Данъчни регистри, счетоводна справка. |
||
|
Отразено задължение за отсрочен данък. |
Данъчни регистри, счетоводна справка. |
||
|
Отсроченото данъчно задължение е намалено (погасено изцяло). |
Данъчни регистри, счетоводна справка |
||
|
Отсроченото данъчно задължение се отписва в размер, с който няма да се увеличава облагаемият доход за отчетния и следващите периоди. |
Данъчни регистри, счетоводна справка. |
||
|
Извършени са авансови данъци върху доходите. |
Банково извлечение по разплащателна сметка. |
||
|
Платен данък върху доходите. |
Платежно нареждане (0401060), банково извлечение по разплащателната сметка. |
Неразпределени печалби
В края на годината салдото по сметка 99 се кредитира в сметката на неразпределената печалба (загуба) със следните записвания.
Дт 99 Кт 84 - отписване на нетната печалба с крайни обороти
Дт 84 Кт 99 - отписване на загуби
Неразпределената печалба, записана в сметка 84, може да бъде отписана на различни позиции чрез следните записи:
- Дт 84 Кт 75 - начисляване на дивиденти на участниците
- Dt 84 Kt 70 - начисляване на различни бонуси и материална помощ на служителите за сметка на нетната печалба
- Дт 84 Кт 84 - покриване на загуби от минали години
- Дт 84 Кт 80 - увеличение на уставния капитал
- Dt 84 Kt 82 - формиране или попълване на резервния фонд на организацията.
Разпределението на печалбата, отразена в тези сделки, е възможно само с решение на учредителите на организацията
Непокритата загуба, отразена в дебита на сметка 84, може да бъде погасена от различни източници по решение на собствениците.
- Dt 75 Kt 84 - отписване на загуби поради дивиденти или вноски от участници
- Дт 84 Кт 84 - отписване на загуба за сметка на печалби от минали години
- Дт 82 Кт 84 - отписване на загуби за сметка на резервния фонд
Процент на данъка върху дохода
данък общ доход
Процентът на данъка върху дохода няма да се промени, той все още е 20%, въпреки факта, че основната му част, а именно 18%, отива в бюджета на съставните образувания на Руската федерация, а само 2% отиват в бюджета на Руската федерация. федерация. При изчисляване на корпоративния данък приходите се вземат без да се вземат предвид акцизните ставки и ДДС.
Данъчни ставки върху доходите на чуждестранни компании, които не са свързани с дейности в Руската федерация чрез място на стопанска дейност:
- 10% от лизинг, поддръжка, ползване (товарни превози) на кораби, самолети и други превозни средства, както и контейнери за международен превоз;
- 20% от други доходи (с някои изключения);
Следните ставки се прилагат за доходи, получени под формата на дивиденти:
- 0% върху приходите, получени от компании в Руската федерация под формата на дивиденти, ако е изпълнено следното условие: в деня на решението за изплащане на дивиденти, компанията, която е получател на дивиденти за период от най-малко 365 календарни дни непрекъснато притежава дял (вноска) над 50% в уставния капитал на организацията, изплащаща дивиденти или чрез депозитарни разписки, които от своя страна дават право за получаване на дивиденти, в размер не по-малко от 50% от общия размер на дивидентите, изплатени от дружеството.
- 9% - върху доходи, получени под формата на дивиденти от чуждестранни и руски компании от руски компании;
- 15% - върху приходите, получени под формата на дивиденти от руски компании от чуждестранни организации.
Плащане на данък върху доходите
Нека да видим какви са методите за изчисляване на плащането на данък върху доходите.
Първият метод е зададен по подразбиране за всички организации и предвижда отчетните периоди да са 1-во тримесечие, половин година и 9 месеца. Авансовите плащания се приемат в края на всеки отчетен период. Размерът на плащането въз основа на резултатите от 1-во тримесечие = данък върху печалбата, получен през 1-во тримесечие.
Авансово плащане въз основа на резултатите от полугодието = данък върху печалбата, получен за полугодието, като се приспада авансовото плащане за 1-во тримесечие. Размерът на плащането въз основа на резултатите от 9 месеца = данък върху дохода за 9 месеца минус авансовите плащания за 1-во тримесечие и половин година.
2-ри метод - въз основа на реалната печалба, организацията може да приеме този метод на доброволни начала, просто трябва да уведомите данъчната служба не по-късно от 31.15, че през следващата година компанията ще премине към изчисляване на месечни авансови плащания въз основа на печалбата, която действително се получава. При този метод отчетните периоди ще бъдат месец, 2 месеца, 3 месеца и така до края на календарната година.
Авансово плащане за януари = данък върху печалбата, действително получена през януари; за януари-февруари = данък върху действително получените печалби през януари-февруари минус авансовото плащане за януари. И така до декември.
Месечните авансови плащания, дължими през отчетния период, трябва да бъдат преведени не по-късно от 28-о число на всеки месец от този период.
Ако в резултат на икономическата дейност на предприятието се формира печалба, тогава юридическото лице е длъжно, в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация (член 25), да отрази този факт в счетоводството и да формира счетоводни записи за данък върху доходите.
Горният регулаторен документ описва обектите на данъчно облагане, методите и методите на изчисление, регулира честотата и времето на плащане на плащанията по сметките на бюджетите на Министерството на финансите на Руската федерация и региона на регистрация на предприятието:
Всички взаимоотношения при плащането на данъци към държавните бюджети на различни нива се отразяват в счетоводството по конкретна сметка. В счетоводния сметкоплан за показване на движението на средствата за плащане на всички данъци е създадена сметка 68 „Изчисления върху данъци и такси“, в която се създава едноименната подсметка „Данък върху доходите“ за транзакции с данък върху дохода. . За по-подробно отразяване на движението на средствата в аналитичното счетоводство, тази подсметка може да бъде разделена на подчинени подсметки за всеки получател на данъчното плащане (федерални, местни или общински данъчни органи).
Начини за плащане на данък върху доходите
Данъкът върху дохода може да бъде изчислен и платен по два начина:
- Четири пъти годишно тримесечни авансови плащания. В този случай изчисляването на този данък се извършва на база начисляване. Реалната разлика между начисленията за текущия и предходния периоди се изплаща тримесечно.
- Месечно, въз основа на действителния размер на печалбата, получена от предприятието.
Изборът на една от двете опции за графици за плащане е произволен и се определя въз основа на счетоводната политика на организацията.
Вземете 267 1C видео уроци безплатно:
Осчетоводяване на данък върху дохода
Осчетоводяване на начислен данък върху дохода: сумата на дебита се отразява в 99-та сметка "Печалби и загуби", 68-ма сметка "Изчисления върху данъци и такси" се кредитира за същата сума. Авансовото плащане за тази сделка се изчислява, като сумата на получената печалба за периода се умножи по текущата данъчна ставка по закона. В случай, че предприятието е получило загуби от стопанска дейност през отчетния период, се извършва обратно вписване (сторниране) и сумата се изчислява чрез умножаване на ставката по сумата на загубите.
Осчетоводяване на превода на данък върху дохода в бюджета
Когато сумата на данъка действително бъде преведена по сметките на съкровищницата, средствата се дебитират от разплащателната сметка на предприятието по кредит 51 от сметката "Разчетни сметки" и се дебитират по 68-ма сметка "Изчисления върху данъци и такси":
| Сметка Дт | Сметка Kt | Описание на окабеляването | Сума за публикуване, разтриване. | Документна база |
| 99 Печалби и загуби | 68, подсметка Данък общ доход | Начисляване на аванс върху данъка върху печалбата за първото тримесечие | 10 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 Разплащателна сметка | Прехвърляне в бюджета на авансовото плащане за 1-во тримесечие | 10 000,00 | Платежно нареждане |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Начисляване на аванс върху данъка върху дохода за шест месеца | 15 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 | Прехвърляне в бюджета на авансово плащане за 6 месеца | 15 000,00 | Платежно нареждане |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | 25 000,00 | Помощ-изчисление | |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 | 25 000,00 | Платежно нареждане | |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Изчисляване на годишния размер на данъка върху дохода | 40 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка Данък общ доход | 51 | Прехвърляне на крайната годишна сума | 40 000,00 | Платежно нареждане |
Когато се получи загуба, допълнително коригиращо сторниране се добавя от третото осчетоводяване за всеки период:
| Сметка Дт | Сметка Kt | Описание на окабеляването | Сума за публикуване, разтриване. | Документна база |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Начисляване на аванс върху данъка върху дохода за три тримесечия | 25 000,00 | Помощ-изчисление |
| 68, подсметка "Данъци върху доходите" | 51 | Прехвърляне в бюджета на авансово плащане за 9 месеца | 25 000,00 | Платежно нареждане |
| 99 | 68, подсметка Данък общ доход | Корекция (сторниране) на размера на данъка върху дохода за 9 месеца | 40 000,00 | Коригираща декларация |
Олег Добър, Ръководител на отдела за корпоративно подоходно облагане в отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия.
Организациите трябва да изчисляват и превеждат авансови вноски и данък върху дохода в бюджета за всеки отчетен (данъчен) период, ако прилагат общия режим. В същото време начисляването и плащането на данък трябва да бъде отразено в счетоводството, както всеки друг факт от икономическия живот. Това трябва да се направи, като се вземат предвид изискванията на PBU 18/02. Това е единственият начин да се отстранят несъответствията, които съществуват в счетоводното и данъчното счетоводство. Как правилно да прилагате PBU 18/02 ще бъде обсъдено в тази препоръка.
Оставете вашите данни и ние ще ви се обадим след няколко секунди
Между другото, само някои категории данъкоплатци може да не отговарят на изискванията на PBU 18/02, а именно:
- кредитни организации, държавни и общински институции;
- организации, които имат право да прилагат опростени счетоводни методи, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане.
Всичко това следва от параграфи 1 и 2 от PBU 18/02, параграфи 1 и 2 на член 286, параграф 1 на член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Как да изчислим данък върху дохода в счетоводството
Организирайте отчитането на начислените и внесените суми на данък върху дохода, както и авансовите плащания по него, по сметка 68. За да направите това, отворете отделна подсметка „Изчисления за данък върху дохода“.
Тези, които не прилагат PBU 18/02, имат право да отразяват в счетоводството изчисления в декларацията данък. Тъй като източникът на плащане на данъка е печалбата, тя трябва да бъде начислена в съответствие с дебита на сметка 99:
- се начислява данък върху дохода (авансово плащане) за данъчния (отчетния) период.
Това е установено от Инструкцията за сметкоплан (сметки 68 и 99).
Ако сте длъжни да приложите PBU 18/02, тогава не можете просто да вземете и отразите в счетоводството данъка върху дохода, вписан в декларацията. Ще получите тази стойност, но само след като сумирате стойностите на следните показатели за периода по сметка 68:
- условен разход за данък върху печалбата, изчислен на базата на счетоводна (балансова) печалба;
- условен доход от данък върху дохода, който се изчислява от счетоводната (балансова) загуба;
- постоянни данъчни активи или пасиви от постоянни разлики, ако има такива;
- отсрочени данъчни активи или пасиви от временни разлики, ако има такива.
Работата е там, че поради различия в състава и процедурата за признаване на приходите и разходите, размерът на счетоводния (баланс) и облагаемата печалба може да не съвпадат. Така че просто умножаването на получената печалба по данъчната ставка не е достатъчно. Това няма да покаже в счетоводството размера на реалните данъчни задължения на организацията.
Само при спазване на изискванията на PBU 18/02 и отразяване на възникналите разлики е възможно да се определи реалната сума на данъка в счетоводството. В резултат на това, преди да заплатите данъка по сметка 68, подсметката „Изчисления върху данъка върху дохода“ трябва или да има кредитно салдо (дължим данък), или дори нула (когато не е необходимо да се плаща данък според декларацията). Други опции са възможни само ако организацията има надплащане или просрочени данъци върху дохода.
Сега за всичко по ред. Като начало нека дефинираме разликите, които възникват между счетоводното и данъчното счетоводство. И с това как да се отразят в счетоводството данъчните активи и пасиви, съответстващи на тези разлики.
Как да определим постоянни разлики и да отразим в счетоводството съответните данъчни активи и пасиви
Постоянна разлика (PR) възниква всеки път, когато приход или разход се вземе предвид изцяло или частично само в счетоводството или само в данъчното облагане. Ето пример кога това се случва:
- в счетоводството разходите се отчитат изцяло, а в данъчното счетоводство само в определения размер. Това се отнася например за лихвите по заеми и заеми и други разходи, които се нормализират при изчисляване на данък върху дохода;
- разходите, свързани с прехвърлянето на имущество (стоки, работи, услуги) за безплатно ползване, се признават само в счетоводството;
- загубата се пренася напред, но след определен период (10 години) вече не може да се отчита при данъчно облагане.
Това е посочено в параграф 4 от PBU 18/02.
Запишете съответните данъчни активи или пасиви в същия отчетен период, в който са възникнали постоянните разлики. Тоест тези суми, с които данъкът в счетоводството ще бъде намален или увеличен. За отчитане на постоянни данъчни задължения и активи отворете едноименни подсметки за сметка 99.
| Причина за постоянни различия | публикации | ||
| Доходите се отчитат само при данъчно облагане | Постоянно данъчно задължение (PNO) | Увеличете размера на данъка | Дебит 99 подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит – отразява постоянно данъчно задължение |
| Разходи, които не се признават за данъчни цели | |||
| Приходите се отразяват само в счетоводството | Постоянни данъчни активи (PTA) | Намалете размера на данъка | Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 99 подсметка "Постоянни данъчни активи" – отразява постоянен данъчен актив |
| Разходите се признават само когато са обложени с данък |
Размерът на PNO и PNA се определя по формулата:
Диаграма на действията ще ви помогне бързо да определите PNO и PNA: как да определите постоянни разлики в счетоводството и какви публикации да направите.
През годината не се погасяват постоянни данъчни задължения и активи. Те могат да бъдат отписани от сметка 99 само като част от нетната печалба или загуба при реформирането на баланса. В същото време ги вземете за сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.
Тази процедура е предвидена в параграф 7 от PBU 18/02 и Инструкциите за сметкоплана (сметки 68, 84 и 99)
внимание: Има мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данъци върху дохода, трябва да се отразяват в счетоводството като част от други. Това не е истина. Длъжностните лица ще бъдат глобявани за грешка. Ако в резултат на това данъците също бъдат подценени, тогава самата организация ще бъде наказана и размерът на глобите ще се увеличи. Но има изход.
Ако по време на ревизията открият подобна грешка от предходни години, поради която отчетността и данъците са изкривени, тогава няма да е възможно да се избегне отговорност. Ще смекчите последствията, ако самостоятелно преизчислите данъците и предадете правилната информация, плащате неустойки.
Що се отнася до грешките от текущата година, всичко е поправимо. Ако правилно квалифицирате разходите, тогава успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъците. Обърнете грешни записи.
Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от предназначението им и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се приписват не само на други, но и на разходи за обичайни дейности (клауза 4 от PBU 10/99).
| Alpha Organization плаща компенсация на служител, когато автомобилът му се използва за бизнес цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данъка върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92).
Грешка! Дебит 20 Кредит 73 Дебит 91-2 Кредит 73 Поправи така: Дебит 20 (26, 44...) Кредит 73 Ето как да поправите грешката: Дебит 91-2 Кредит 73 Дебит 20 Кредит 73 |
Как да определим временните разлики и да отразим в счетоводството съответните данъчни активи и пасиви
Временна разлика възниква, ако приход или разход се отчита в счетоводството в един период, а за данъчно облагане в друг. Има два вида временни разлики – приспадащи (DVR) и облагаеми (NVR).
Изваждаема временна разлика (RTD)възниква например в следните ситуации:
- когато разглеждам амортизацията в счетоводното и данъчното счетоводство по различен начин. Като опция в данъчното счетоводство разглеждат линейно, а в счетоводството - по метода на редуциращия баланс;
- ако има пренесена загуба, която ще бъде взета предвид при данъчното облагане преди изтичането на 10 години;
- ако разходите се отчитат по различен начин в себестойността на продукцията в счетоводството и данъчното облагане.
Облагаема временна разлика (NTD) възниква по-специално в резултат на:
- прилагане на различни методи на амортизация в счетоводното и данъчното счетоводство. Например в данъчното счетоводство разглеждат линейно, а в счетоводството - по метода на редуциращия баланс;
- когато в данъчното счетоводство се използва касовият метод, а в счетоводството те отразяват приходите и разходите въз основа на времева сигурност.
Всичко това следва от параграфи 8-12 от PBU 18/02.
В същия отчетен период, през който са възникнали или са били уредени временни разлики (изцяло или частично), отразяват и отсрочени данъчни активи или пасиви. Тоест тези суми, с които данъкът ще бъде намален или увеличен в счетоводството през следващите отчетни периоди и които не се вземат предвид в текущия.
За отчитане на отсрочени данъчни активи използвайте сметка 09, а за пасиви - сметка 77. В следващите периоди, когато приходите и разходите се сближат в счетоводното и данъчното счетоводство, изплащайте отсрочените данъчни задължения и активи.
Ето как да регистрирате възникването и уреждането на отсрочени данъчни активи и пасиви:
| Причина за временни разлики | Вид на данъчните активи и пасиви | Как данъкът върху дохода влияе на счетоводството | публикации |
| Приходи, които не се отразяват в счетоводството на текущия отчетен период | Отсрочени данъчни активи (DTA) | Намалете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период се увеличава | – отразен отсрочен данъчен актив; – погасено (изцяло или частично) отсрочен данъчен актив |
| Разходи, които не са признати за данъчно облагане в текущия отчетен период | |||
| Доход, който не се облага с данък през текущия отчетен период | Отсрочени данъчни задължения (DTL) | Увеличете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период е намален | – отразено задължение за отсрочен данък; Дебит 77 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" – погасено (изцяло или частично) отсрочено данъчно задължение |
| Разходи, които не са отразени в счетоводството на текущия отчетен период |
Размерът на IT и IT се определя по формулата:
Тази процедура е предвидена в параграфи 8–12, 14 и 15 от PBU 18/02.
Схемата от действия ще ви помогне бързо да определите ИТ и ТЯ: как да определите временните разлики в счетоводството и какви осчетоводявания да направите.
Как се отразява в счетоводството
Изчислете условното потребление в съответствие с параграф 20 от PBU 18/02. Тоест според формулата:
Отразете условния разход за данък върху дохода по подсметката със същото име на сметка 99:
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
– начислен условен разход за данък върху дохода за отчетния (данъчен) период.
Пример за отразяване в счетоводството на начисляването и плащането на данък върху дохода. Организацията прилага PBU 18/02. Според резултатите от периода печалбата се определя в счетоводното и данъчното счетоводство
Според резултатите от работата за първото тримесечие, според счетоводните данни, Alpha LLC е получила печалба в размер на 1 500 000 рубли. Организацията плаща данък върху доходите на тримесечна база. Приложимата ставка на данъка върху дохода е 20 процента.
Оборотите за I тримесечие по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ възлизат на:
| Индикатор | Сума | Дебит | Кредит |
| Условен разход за данък върху дохода | 300 000 рубли. (1 500 000 рубли × 20%) | 99 | 68 |
| PNO | 16 000 рубли. | 99 | 68 |
| ТО възникна | 2000 рубли. | 68 | 77 |
| ИТ е изкупен | 1000 rub. | 77 | 68 |
| ТЯ стана | 8000 рубли. | 09 | 68 |
| Изкупена ТЯ | 2000 рубли. | 68 | 09 |
Размерът на текущия данък върху печалбата, формиран по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ възлиза на:
300 000 рубли. + 16 000 рубли. - (2000 рубли - 1000 рубли) + (8000 рубли - 2000 рубли) \u003d 321 000 рубли.
Според данъчното счетоводство размерът на данъка върху дохода за първото тримесечие също възлиза на 321 000 рубли.
Счетоводителят е отразил плащането на данък върху дохода чрез осчетоводяване:
- 48 150 рубли. – прехвърлени към федералния бюджет данък върху доходите за първото тримесечие;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 272 850 рубли. - данъкът върху дохода за I тримесечие е преведен в регионалния бюджет.
Как да отразим в счетоводството условния доход за данък върху дохода
Дори ако организацията, според счетоводните данни, е получила загуба през отчетния (данъчен) период, запишете данък върху дохода върху тази сума. Нарича се условен доход за данък върху дохода. Този показател е произведение на текущата ставка на данъка върху дохода от размера на загубата, отразена в счетоводството. Тоест, трябва да го изчислите по следния начин:
Тази процедура е предвидена в параграф 20 от PBU 18/02.
Отразете условния доход върху данък върху дохода по подсметката със същото име на сметка 99:
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода” Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода”
– начислен условен доход от данък общ доход за отчетния (данъчен) период.
В данъчното счетоводство нищо не се отчита от загубата. Така че, ако има повече разходи, отколкото приходи, няма печалба, значи няма от какво да се брои данъка. Базата за изчисляване на данъка върху дохода е нула. Въпреки това, в бъдещи периоди загубата може да намали облагаемата печалба (клауза 8, член 274, клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводните правила не предвиждат подобни правила. Следователно възниква приспадаема временна разлика. Следователно, след като условният доход за данък върху дохода бъде определен в счетоводството и ще бъде възможно точно да се определи сумата на VVR, отразявайте IT в счетоводството (клауза 14 PBU 18/02).
В периода, в който е установена данъчната загуба, направете запис в счетоводството:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
– отразява отсрочен данъчен актив от данъчна загуба, която ще бъде погасена през следващите отчетни (данъчни) периоди.
Докато пренасяте загубата, компенсирайте отсрочения данъчен актив:
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 09
– отсроченият данъчен актив се отписва от погасената загуба.
Тази процедура следва от разпоредбите на клауза 14 PBU 18/02, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Инструкции за сметкоплан и писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2003 г. № 16-00 -14 / 219.
Пример за отразяване в счетоводството на условен доход за данък върху печалбата и отсрочен данъчен актив. Според резултатите от данъчния период организацията е получила загуба както в данъчната, така и в счетоводната гледна точка
В края на 2016 г. Alfa LLC получи загуба:
- според счетоводни данни - 100 000 рубли;
- според данъчното счетоводство - 100 000 рубли.
Според резултатите от 1-во тримесечие на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на:
- според счетоводството - 200 000 рубли;
- според данъчното счетоводство - 200 000 рубли.
Според резултатите от първото полугодие на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на:
- според счетоводни данни - 50 000 рубли;
- според данъчното счетоводство - 50 000 рубли.
В счетоводните книги на дружеството са направени следните вписвания.
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода” Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода”
20 000 рубли. (100 000 рубли × 20%) - сумата на условния доход е начислена;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
20 000 рубли. (100 000 рубли × 20%) - отразява отсрочен данъчен актив от данъчна загуба.
- 40 000 рубли. (RUB 200 000 × 20%) - беше начислен условен данък върху дохода за 1-во тримесечие;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 09
- 20 000 рубли. (RUB 100 000 × 20%) - отсроченият данъчен актив от загубата се погасява.
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 40 000 рубли. – начисленият данък върху дохода (условен разход) за 1-во тримесечие е сторниран;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 09
- 20 000 рубли. – данъчният актив е възстановен от загубата, отразена през 1-во тримесечие.
Загуба през 2016 г. намалява облагаемата печалба за първата половина на 2017 г. с не повече от 50 процента (клауза 2.1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 10 000 рубли. (RUB 50 000 × 20%) - начислен е условен данък върху дохода за половин година;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 09
- 5000 рубли. (50 000 RUB: 2 × 20%) – отсроченият данъчен актив се погасява от пренесената данъчна загуба, което намалява облагаемата печалба за полугодието.
Размерът на данъка върху дохода, отразен в декларацията за шестте месеца на 2017 г., е 5000 рубли. Кредитното салдо по сметка 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" е равно на:
10 000 рубли. - 5000 рубли. = 5000 рубли.
Текущият данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е закрит правилно.
Пример за отразяване в счетоводството на условен разход за данък върху дохода в края на отчетния период. В счетоводството на организацията се определя печалбата, а в данъчното счетоводство - загубата
Alfa LLC изчислява данък върху дохода на месечна база въз основа на действителната печалба. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят на касова база. Организацията прилага PBU 18/02. Алфа се занимава с предоставяне на информационни услуги и се ползва от освобождаване от ДДС.
През януари Alfa продаде услуги в размер на 1 000 000 рубли.
На персонала на организацията е изплатена заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и осигуряване срещу злополуки и професионални заболявания от начислената заплата възлиза на 157 200 рубли.
Към 31 януари не са изплатени приходите от продажби, не са изплатени заплати на персонала, не са преведени в бюджета задължителни осигурителни вноски.
На 15 януари мениджърът на Алфа А.С. Кондратиев представи авансов отчет за пътните разходи в размер на 1200 рубли. В същия ден тези разходи са му възстановени изцяло. Поради превишението на стандартната дневна надбавка в данъчното счетоводство, пътните разходи бяха отразени в размер на 600 рубли.
През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводните регистри на организацията са направени следните вписвания:
Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 рубли. - отразява приходите от продажба на информационни услуги;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 77
- 200 000 рубли. (1 000 000 рубли × 20%) - отсрочен данъчен пасив се отразява от разликата между приходите, отразени в счетоводното и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 рубли. - заплата за януари;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- 120 000 рубли. (600 000 рубли × 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между заплатата, отразена в счетоводното и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 69
- 157 200 рубли. – от заплатата за януари са начислени задължителни осигурителни премии;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- 31 440 рубли. (157 200 рубли × 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводното и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 71
- 1200 рубли. - приспаднати пътни разходи;
- 120 рубли. ((1200 рубли - 600 рубли) × 20%) - постоянно данъчно задължение се отразява от пътните разходи, отразени в счетоводното и данъчното счетоводство;
Дебит 90-2 Кредит 26
- 758 400 рубли. (600 000 рубли + 157 200 рубли + 1200 рубли) - цената на продадените услуги е отписана;
Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка "Печалба (загуба) преди данъци"
- 241 600 рубли. (1 000 000 рубли - 758 400 рубли) - печалбата за януари е отразена;
Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 48 320 рубли. (241 600 рубли × 20%) - сумата на условния разход за данък върху дохода е начислен.
През януари загуба от 600 рубли беше отразена в данъчното счетоводство на Alfa. (платени пътни разходи). Тъй като тази загуба ще повлияе на определянето на данъчната основа в следните периоди, се прави запис в счетоводството:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- 120 рубли. (RUB 600 × 20%) - отразява отсрочен данъчен актив от данъчна загуба.
Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за януари е нула. Салдото по сметка 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" е равно на:
200 000 рубли. - 120 000 рубли. - 31 440 рубли. - 120 рубли. - 48 320 рубли. - 120 рубли. = 0.
Условният разход за данък върху печалбата е правилно отразен. Отчетният период е закрит правилно.
Контролна проверка
За да проверите дали правилно сте отразили изчисленията на данъка върху дохода в счетоводството, използвайте формулата:
Ако полученият резултат съвпада със сумата, отразена в ред 180 на лист 02 от декларацията за данък върху доходите, значи сте отразили правилно изчисленията в счетоводството.
Ако организацията няма постоянни и временни разлики, тогава данъкът върху дохода в декларацията трябва да бъде равен на размера на условния разход за него в счетоводството (клауза 21 PBU 18/02).
Подробна връзка между счетоводни и данъчни счетоводни показатели, които влияят върху формирането на баланса и облагаемата печалба, е представена в таблицата.
Как да отразите плащането на данък върху дохода в счетоводството
Запишете плащането на данък върху дохода в бюджета, като публикувате:
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
– преведен във федералния (регионалния) бюджет данък върху дохода (авансово плащане) за данъчния (отчетен) период.
Как да вземем предвид особеностите на плащането на авансови вноски за данък върху доходите
Авансовите данъци върху дохода се прехвърлят по един от следните начини:
- месечно въз основа на печалбата, получена през предходното тримесечие;
- месечно на база действителна печалба;
- тримесечен.
За тези, които не прилагат PBU 18/02
Тези, които не прилагат PBU 18/02, авансовите плащания и данъка се отразяват в счетоводството в същия размер като в декларацията. В този случай трябва да се вземат предвид някои характеристики. А именно, че начислените суми може да се наложи да бъдат коригирани:
| Начин на превод на авансови плащания | Особености |
| Месечно въз основа на данъчната печалба от предходното тримесечие | В края на тримесечието изчислете данъка, както е в декларацията:
Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход Ако в края на тримесечието авансовото плащане се окаже повече от организацията, прехвърлена по време на него, платете разликата в бюджета: Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51 Ако в края на тримесечието авансовото плащане се окаже по-малко от организацията, прехвърлена по време на него, намалете предварително начислените суми. В счетоводството отразете обратното: |
| Месечно въз основа на облагаемия действителен доход | Ако в края на годината данъкът трябва да се внесе допълнително:
Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Когато в края на годината сумата на начислените авансови вноски надвиши данъка за годината: Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" |
| Тримесечно с данъчна печалба |
Пример за отразяване в счетоводството на месечни авансови плащания. Организацията не прилага PBU 18/02 и в края на годината се определя загуба
Alpha Organization изчислява месечните авансови плащания въз основа на печалбите, генерирани през предходното тримесечие.
Размерът на месечната авансова вноска за 1-во тримесечие на 2017 г. се определя въз основа на месечното плащане през 3-то тримесечие на 2016 г. и възлиза на 50 000 рубли. Плащанията в тази сума (като се вземат предвид новите ставки за разпределение на данъците между федералния и регионалния бюджет) бяха преведени от организацията в бюджета на 27 януари, 28 февруари и 28 март 2017 г. Тези дни счетоводителя на Алфа направи следното вписване в счетоводството:
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 50 000 рубли. - авансовото плащане на данъка върху дохода за текущия месец е преведено.
През първото тримесечие Alpha направи печалба от 900 000 рубли. Размерът на тримесечното авансово плащане за данък върху дохода е 180 000 рубли. (900 000 рубли × 20%). Според резултатите от първото тримесечие организацията трябва да заплати допълнително към бюджета:
180 000 рубли - 50 000 рубли. × 3 месеца = 30 000 рубли.
Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 180 000 рубли. - е начислено авансово плащане на данък върху дохода за 1-во тримесечие.
Размерът на месечната авансова вноска за II тримесечие е:
900 000 рубли × 20% : 3 месеца = 60 000 рубли.
На 26 април организацията преведе в бюджета месечна авансова вноска за април и допълнително плащане за първото тримесечие:
30 000 рубли. + 60 000 rub. = 90 000 рубли.
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 30 000 рубли. – преведено е авансово плащане на данък върху дохода за 1-во тримесечие, като се вземат предвид предварително внесените суми;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 60 000 рубли. – преведена е месечната авансова вноска данък върху доходите за април.
Счетоводителят на Alfa направи подобни записи (60 000 рубли всяко) на 29 май и 28 юни при прехвърляне на авансови плащания за май и юни.
През първата половина на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на 2 200 000 рубли. Размерът на авансовото плащане за данък върху дохода е 440 000 рубли. (2 200 000 рубли × 20%). В края на шестте месеца организацията трябва да заплати допълнително към бюджета:
440 000 рубли. - 50 000 рубли. × 3 месеца - 30 000 рубли. - 60 000 рубли. × 3 месеца = 80 000 рубли.
Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 260 000 рубли. (440 000 рубли - 180 000 рубли) - начислено е авансово плащане на данък върху дохода за шестте месеца, като се вземат предвид предварително начислените суми.
Размерът на месечната авансова вноска за III тримесечие е:
(2 200 000 рубли - 900 000 рубли) × 20%: 3 месеца = 86 666,67 рубли.
На 28 юли организацията преведе в бюджета месечна авансова вноска за юли и допълнително плащане за първата половина на годината:
80 000 рубли. + 86 666 rub. = 166 666 рубли.
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 80 000 рубли. – преведено е авансово плащане на данък върху дохода за полугодието, като се вземат предвид предварително внесените суми;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 86 666 рубли. – месечната авансова вноска за месец юли е преведена.
Счетоводителят на Alfa направи подобни вписвания (за 86 666 рубли и 86 668 рубли) на 28 август и 28 септември при прехвърляне на авансови плащания за август и септември.
За деветте месеца на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на 2 900 000 рубли. Размерът на авансовото плащане за данък върху дохода е 580 000 рубли. (2 900 000 рубли × 20%). На 30 септември счетоводителят направи запис в счетоводството:
Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 140 000 рубли. (580 000 рубли - 260 000 рубли - 180 000 рубли) - начислено е авансово плащане на данък върху дохода за девет месеца, като се вземат предвид предварително начислените суми.
Размерите на месечните авансови вноски за 4-то тримесечие на 2017 г. и 1-во тримесечие на 2018 г. са:
(2 900 000 рубли - 2 200 000 рубли) × 20%: 3 месеца = 46 666,67 рубли.
Счетоводителят е отразил тези суми в лист 2 от декларацията за данък върху доходите за девет месеца на редове 290-310 (IV тримесечие на 2017 г.) и 320-340 (I тримесечие на 2018 г.).
Според резултатите от девет месеца, като се вземат предвид по-рано преведените авансови плащания, организацията получи надплащане в размер на:
150 000 рубли. + 30 000 rub. + 180 000 rub. + 80 000 rub. + 260 000 rub. - 580 000 рубли. = 120 000 рубли.
Следователно през IV тримесечие (до 28 декември 2017 г.) Alfa трябва да преведе в бюджета само разликата между размера на начисления аванс и надвнесения данък в размер на:
140 000 рубли. - 120 000 рубли. = 20 000 рубли.
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 20 000 рубли. – преведена е авансовата вноска на данъка върху дохода за IV тримесечие на 2017г.
В края на 2017 г. Alpha получи загуба от 300 000 рубли. В тази връзка счетоводителят сторнира предварително начислените суми на авансови вноски за данък върху дохода:
Дебит 99 Кредит 90-9 (91-9)
- 300 000 рубли. - отразява получената загуба в края на годината;
Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 580 000 рубли. – начислените по-рано авансови данъци върху дохода са сторнирани.
Авансовите данъци върху дохода, прехвърлени през годината, образуват надплащане, което може да бъде компенсирано срещу бъдещи плащания или върнато на организацията.
За тези, които прилагат PBU 18/02
Тези, които прилагат PBU 18/02, не трябва специално да коригират авансовите плащания, натрупани след резултатите от отчетните периоди. В крайна сметка размерът на данъка се формира от няколко индикатора и всякакви промени ще повлияят на размера на реалните задължения. Ако в края на периода се установи, че изброените авансови вноски са по-малки от данъка за отчетния период, той трябва да бъде внесен допълнително по общия начин:
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- авансово плащане за данък върху дохода е преведено въз основа на резултатите от тримесечието, като се вземат предвид предварително платените суми.
Пример за отразяване в счетоводството на месечни авансови плащания. Организацията прилага PBU 18/02
Alpha LLC прилага PBU 18/02. Авансовите данъци се внасят ежемесечно въз основа на печалбата от предходното тримесечие.
Алфа изплаща месечни авансови вноски през 1-во тримесечие на 2017 г. на база печалбата за 3-то тримесечие на миналата година:
50 000 рубли. (150 000 рубли: 3 месеца). В същото време счетоводителят разпределя данъка между федералния и регионалния бюджет съответно в размер на 3 и 17 процента.
Оборотите за 1-во тримесечие на 2017 г. по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход” възлизат на:
| Индикатор | Сума | Дебит | Кредит |
| 150 000 рубли. | 68 | 51 | |
| Условен разход за данък върху дохода | 260 000 рубли. (1 300 000 рубли × 20%) | 99 | 68 |
| PNO | 10 000 рубли. | 99 | 68 |
| ТЯ стана | 30 000 рубли. | 09 | 68 |
| Салдо по сметката 68 | 150 000 рубли. | — | 68 |
Така през първото тримесечие текущият данък в счетоводството е:
300 000 рубли. (260 000 рубли + 10 000 рубли + 30 000 рубли)
В същото време бюджетът за 1-во тримесечие трябва да бъде изплатен допълнително:
150 000 рубли. (300 000 рубли - 150 000 рубли)
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 150 000 рубли. - преведено е авансово плащане на данък върху дохода за 1-во тримесечие, като се вземат предвид предварително платените суми.
Въз основа на печалбата, получена през 1-во тримесечие на 2017 г., счетоводителят определи размера на месечната авансова вноска за 2-ро тримесечие:
100 000 рубли. (300 000 рубли: 3 месеца)
Оборотите за полугодието на 2017 г. по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ възлизат на:
| Индикатор | Сума | Дебит | Кредит |
| Авансови данъци върху доходите | 600 000 рубли. | 68 | 51 |
| Условен разход за данък върху дохода | 560 000 рубли (2 800 000 рубли × 20%) | 99 | 68 |
| PNO | 10 000 рубли. | 99 | 68 |
| ТЯ стана | 30 000 рубли. | 09 | 68 |
| Изкупена ТЯ | 10 000 рубли. | 68 | 09 |
| ТО възникна | 90 000 рубли. | 68 | 77 |
| Салдо по сметката 68 | 100 000 рубли. | 68 | — |
Така за половин година данъкът върху дохода е равен в счетоводството:
500 000 рубли (560 000 рубли + 10 000 рубли + (30 000 рубли -10 000 рубли) - 90 000 рубли)
Тази сума съответства на облагаемия доход, определен в декларацията. В същото време, според резултатите от полугодието, организацията разкри надплащане на авансови плащания:
100 000 рубли. (600 000 рубли - 500 000 рубли)
Размерът на месечната авансова вноска за III тримесечие беше:
66 667 рубли ((500 000 рубли - 300 000 рубли) : 3 месеца)
В същото време част от надплащането по авансовите плащания за 2-ро тримесечие отиде по сметката за 3-то тримесечие.
За девет месеца Alfa регистрира загуба в баланса от 250 000 рубли. Данъчната загуба възлиза на 270 000 рубли. Оборотът за ІІІ тримесечие на 2017 г. по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода” е отразил следното:
| Индикатор | Сума | Дебит | Кредит |
| 700 000 рубли. | 68 | 51 | |
| Условен доход от данък върху доходите | 50 000 рубли. (250 000 рубли × 20%) | 68 | 99 |
| PNO | 35 000 рубли. | 99 | 68 |
| ТЯ стана | 30 000 рубли. | 09 | 68 |
| Изкупена ТЯ | 20 000 рубли. | 68 | 09 |
| ТО възникна | 90 000 рубли. | 68 | 77 |
| ИТ е изкупен | 45 000 рубли. | 77 | 68 |
Като се има предвид, че е имало и загуба в данъчното счетоводство, е възникнала приспадаема временна разлика. Тоест за размера на условния доход върху данъка върху дохода счетоводителят на Алфа е отразил възникването на отсрочен данъчен актив:
Дебит 09 Кредит 68 "Изчисления за данък върху печалбата"
- 50 000 рубли. - се отразява възникването на ИТ.
По този начин текущият данък за девет месеца в счетоводството е равен на:
0 търкайте (50 000 рубли - 35 000 рубли - (30 000 рубли + 50 000 рубли - 20 000 рубли) + (90 000 рубли - 45 000 рубли))
Въз основа на резултатите от девет месеца организацията разкри надплащане на авансови плащания:
700 000 рубли. (700 000 рубли - 0 рубли)
Като се вземе предвид загубата, получена за девет месеца, не е необходимо да се прехвърлят авансови плащания към Алфа през четвъртото тримесечие.
В края на годината Alpha имаше счетоводна печалба от 3 850 000 рубли. Данъчната печалба възлиза на 3 700 000 рубли.
| Индикатор | Сума | Дебит | Кредит |
| Авансови данъци върху доходите за тримесечието, общо | 700 000 рубли. | 68 | 51 |
| Условен разход за данък върху дохода | 770 000 рубли (3 850 000 рубли × 20%) | 99 | 68 |
| PNA | 65 000 рубли. | 68 | 99 |
| PNO | 35 000 рубли. | 99 | 68 |
| ТЯ стана | 80 000 рубли. | 09 | 68 |
| Изкупена ТЯ | 80 000 рубли. | 68 | 09 |
| ТО възникна | 90 000 рубли. | 68 | 77 |
| ИТ е изкупен | 90 000 рубли. | 77 | 68 |
Така само за една година размерът на данъка върху дохода в счетоводството възлиза на:
740 000 рубли (770 000 рубли - 65 000 рубли + 35 000 рубли + (80 000 рубли - 80 000 рубли) - (90 000 рубли - 90 000 рубли))
Тази сума съответства на данъка върху дохода в декларацията.
В същото време бюджетът за годината "Алфа" трябва да заплати допълнително:
40 000 рубли. (740 000 рубли - 700 000 рубли)
С доплащането счетоводителя на Алфа направи следното вписване:
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
- 40 000 рубли. - данъкът върху дохода за годината се превежда, като се вземат предвид предварително преведените авансови вноски.
Данъчни агенти
Данъчните агенти, освен да начисляват и плащат данък върху собствените си печалби, трябва да регистрират сумите, приспаднати от дохода на своите контрагенти. Счетоводната процедура за тези суми зависи от вида на дохода, от който се удържа данъкът.
| Видове доходи | публикации | ||
| Дебит | Кредит | Предназначение | |
| Приходи от операции с ценни книжа | 91-2 | 66 (67) | Начислени лихви по ценни книжа (заеми) |
| 66 (67) | 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" | Удържан данък върху доходите върху лихви по ценни книжа (заеми) | |
| Изплащане на дивиденти | 84 | 75-2 | Начислени дивиденти |
| 75-2 | 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" | Данък върху дохода, удържан при изплащане на дивиденти | |
| Приходи от използване на интелектуална собственост | 20 | 76 | Платени лицензионни такси |
| 76 | 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" | Удържан данък върху плащанията за използване на интелектуална собственост | |
| Приходи, получени от чуждестранна организация от продажба на имущество | 08 | 76 | Отразено задължението към продавача за закупения елемент от дълготрайни активи |
| 76 | 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" | Удържан данък върху доходите на чуждестранна организация от продажба на имущество | |
| Други приходи (например доходи, изплатени на чуждестранна организация за отдаване под наем на нейно имущество) | 20 (26,44) | 76 | Наемът платен |
| 76 | 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" | Данък, удържан от доходи от наем | |
Тази процедура е предвидена в Инструкцията за сметкоплан (сметки 66, 68, 75, 76).
Как да отразите данък върху дохода в счетоводството на консолидирана група
Ситуация: как отговорният член на консолидираната група трябва да отразява в счетоводството данъка върху дохода, начислен от други членове
Преди да отразите дължимия данък върху печалбата по сметка 68, оформете го като цяло за консолидираната група (CGT) по сметка 78. В същото време, когато формира данък, всеки участник трябва да спазва RAS 18/02.
Въпреки факта, че сметка 78 не е предвидена в сметкоплана, е удобно да се използва за синтетично отчитане на разплащания между членове на CTG. Точно това препоръчва да се направи Министерството на финансите на Русия в писмо от 16 март 2012 г. № 07-02-06 / 56. В крайна сметка само отговорният член на групата може да определи общия размер на данъка като цяло за CGT. „Собственият” данък на всеки участник все още не е задължение към бюджета. Само след като бъде събрана цялата данъчна информация за членовете, може да се определи общата сума.
Какво отчитат участниците по сметка 78 е изброено в таблицата:
| Отговорен член на CGT | Други членове на CGT |
| Текущ данък върху дохода от собствената данъчна основа. Вместо сметка 68 подсметката „Изчисления за данък общ доход“. Данъкът трябва да се формира по общ начин, тоест чрез балансиране на условния разход/приход, постоянни и отсрочени данъчни активи и задължения по сметка 78 | |
| Разплащания с всички участници в CGT за данък | Разплащания с отговорния данъчен участник |
| Разликата между данък върху дохода от собствената му данъчна основа и това, което трябва да бъде прехвърлено на отговорния участник, въз основа на условията на споразумението за създаване на CTG | |
| Начисляване на данък върху дохода за групата като цяло | – |
Разликите от собствената данъчна основа на всеки участник и тези суми, които се преразпределят в съответствие с договора за CGT, се начисляват в сметка 99 „Печалби и загуби“. Този индикатор ще повлияе на размера на нетната печалба на участника.
Между другото, такива разлики могат да възникнат, ако данъкът в групата се преразпредели въз основа на дела, приписан на участника. Тоест, когато за първи път се определя общият размер на данъка за групата. Освен това данъкът се преразпределя към отговорния участник в дела, който е определен за всеки участник от споразумението. В този случай размерът на данъка на конкретен участник няма значение. Данъкът може да бъде преразпределен и по друг принцип, записан в споразумението CGT.
В счетоводството на всеки член на групата изчисленията, свързани с плащането на данък върху дохода, се отразяват в следните записи:
Дебит 78 Кредит 51
– парите са преведени на отговорния участник за плащане на данък върху доходите (за всички участници в групата, с изключение на отговорния);
Дебит 99 Кредит 78
- разликата между текущия данък върху дохода и дължимия от участника се отписва, ако посочената разлика е отрицателна;
Дебит 78 Кредит 99
– разликата между текущия данък върху дохода и дължимия от участника се отписва, ако посочената разлика е положителна.
Отчетът за финансовите резултати се попълва въз основа на това как е отчетен финансовият резултат в края на отчетния период.
печалба. На ред 2410 "Текущ данък върху печалбата" се отразява данъкът върху дохода, формиран от участника от собствената му данъчна основа. Отразете разликата между този показател и задълженията на участника по споразумението CGT отделно на ред 2465 „Преразпределение на данъка върху дохода в рамките на консолидираната група данъкоплатци“. Въведете отрицателни разлики в скоби, положителни разлики без скоби.
Лезия. Ако в края на отчетния период участникът получи загуба, не се формира отсрочен данъчен актив. В такава ситуация отразете размера на текущия данък върху дохода на ред 2410 „Текущ данък върху дохода“ без скоби.
Ако дори преди да влезе в CGT, участникът е получил загуба, той все още може да има ненаписани отсрочени данъчни активи. Те не намаляват данъчната основа на CGT. Отпишете ги така:
Дебит 99 Кредит 09
– се отписва отсрочен данъчен актив, който не намалява консолидираната данъчна основа (това вписване трябва да се извърши в последния отчетен период преди участникът да влезе в консолидираната група).
Транзакции, които се отразяват само от отговорния участник
Отговорният участник в CGT също прави следните записи:
– начислен данък общ доход за CGT;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 51
– преведен в бюджета данък върху печалбата на групата данъкоплатци.
Препоръчително е отговорният участник да открие отделни подсметки към сметка 78 за уреждане на данък върху доходите с всеки участник. Включително и за себе си. Това ще опрости контрола върху задълженията на участниците въз основа на условията на споразумението CTG.
Отговорното лице отразява погасяването на задълженията на участниците в CGT, като публикува:
Дебит 51 Кредит 78
– средства, получени от член на групата за погасяване на задължението за плащане на данък върху доходите.
Данък върху дохода от консолидираната данъчна основа не се отразява в отчета за финансовите резултати. Обяснението е просто: отговорният участник формира общата база за данъка върху печалбата на CGT само в данъчното счетоводство.
Пример за отразяване в счетоводството от член на консолидирана група данъкоплатци на собствения им данък върху доходите
Alfa LLC е член на консолидираната група данъкоплатци.
Според резултатите от работата за 1-во тримесечие в счетоводството на Alpha се определят следните показатели, които са необходими за изчисляване на данък върху дохода:
Размерът на текущия данък върху печалбата, формиран по сметка 78, възлиза на:
1 000 000 рубли + 60 000 rub. - (20 000 рубли - 10 000 рубли) + (80 000 рубли - 20 000 рубли) \u003d 1 100 000 рубли.
Съгласно споразумението CGT, отговорният участник определи дела на Alfa в общия данък:
1 000 000 рубли
Положителната разлика между текущия данък върху дохода и частта от консолидирания групов данък, отнасяща се до Alfa, е 100 000 рубли. (1 100 000 рубли - 1 000 000 рубли).
Счетоводителят отрази отписването на разликата между собствения данък върху доходите на Алфа и сумата, която трябва да бъде преразпределена към CGT, като осчетоводи:
Дебит 78 Кредит 99
- 100 000 рубли. - разликата между текущия данък върху дохода и сумата на паричните средства за превод е отписана.
В отчета за финансовите резултати за 1-во тримесечие счетоводителят на Алфа посочва:
- на ред 2410 "Текущ данък върху дохода" - 1 100 000 рубли. (в скоби);
- на ред 2465 "Преразпределение на данъка върху дохода в рамките на консолидираната група данъкоплатци" - 100 000 рубли. (без скоби).
Пример за отразяване в счетоводството от отговорния участник на данъка върху дохода - собствен и кумулативен като цяло за консолидираната група данъкоплатци
Master Production Company LLC е отговорен член на консолидираната група данъкоплатци. Останалите от групата са:
- Алфа ООД;
- LLC „Търговска фирма „Гермес””.
Според резултатите от работата за 1-во тримесечие в счетоводството на "Магистъра" са определени следните показатели, които са необходими за изчисляване на собствения им данък върху доходите:
За определяне на задълженията за плащане на данък за всеки член на групата, главният счетоводител открива съответни подсметки за сметка 78. Счетоводителят на „Майстор” отразява текущия данък върху доходите от собствената си данъчна основа по подсметката си „Разплащания с „Капитана””.
Размерът на собствения текущ данък върху печалбата, формиран по сметка 78 подсметка „Разплащания с „Капитан”” е:
1 300 000 рубли + 50 000 rub. - (30 000 рубли - 15 000 рубли) + (95 000 рубли - 40 000 рубли) \u003d 1 390 000 рубли.
Според резултатите от работата на консолидираната група за 1-во тримесечие данъкът върху дохода, изчислен от общата печалба за групата като цяло, възлиза на 4 200 000 рубли. Размерът на данъка, определен въз основа на печалбата на всеки участник, беше:
- за Alpha - 1 000 000 рубли;
- за Hermes - 1 700 000 рубли;
- за "Майстор" - 1 500 000 рубли.
Начисляването и разпределението на тези задължения в счетоводството на "Капитана" се отразява в следните записи:
Дебит 78 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 4 200 000 рубли. – начислен данък върху консолидираната група данъкоплатци;
Дебит 78 подсметка "Разплащания с Алфа" Кредит 78
- 1 000 000 рубли. - отразена сумата за плащане на данък, дължим от "Алфа";
Дебит 78 подсметка "Разплащания с Хермес" Кредит 78
- 1 700 000 рубли. - отразява сумата за плащане на данъка, дължим от Хермес;
Дебит 78 подсметка "Разплащания с "Магистър"" Кредит 78
- 1 500 000 рубли. - отразява сумата на парите за плащане на данък, дължим от "Капитана".
Тъй като размерът на текущия данък върху дохода на „Капитана“ (1 390 000 рубли) е по-малък от размера на паричните средства, дължими според консолидираното изчисление (1 500 000 рубли), се образува разлика, която намалява нетната печалба на „Капитана“.
Дебит 99 Кредит 78 подсметка "Разплащания с "Капитан""
- 110 000 рубли. (1 500 000 рубли - 1 390 000 рубли) - разликата между текущия данък върху дохода и сумата на парите, разпределени за плащане на данък за сметка на "Капитана", беше отписана.
В отчета за финансовите резултати за 1-во тримесечие счетоводителят на магистърска посочва:
- на ред 2410 "Текущ данък върху дохода" - 1 390 000 рубли. (в скоби);
- на ред 2465 "Преразпределение на данъка върху дохода в рамките на консолидираната група данъкоплатци" - 110 000 рубли. (в скоби).
Кумулативният данък върху печалбата за консолидираната група данъкоплатци не е отразен в магистърския отчет за финансовите резултати.
По материалите на БСС "Система Главбух"
Всички предприятия и организации в нашата страна (включително чуждестранни, които получават доходи в Русия), които имат финансови приходи и работят според стандартите на общата данъчна система, са длъжни да плащат данък върху доходите в регионалния и федералния бюджет на Руската федерация. За изчисляване и правилно регистриране на този сегмент от данъчно облагане има счетоводни записвания за данък върху дохода.
Данък върху доходите - осчетоводявания. Основни понятия
В съответствие с общоприетите норми печалбата се изчислява като приходи минус разходи. Този облагаем доход по своята същност е обект на облагане. Данъчната печалба се изчислява в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и се определя въз основа на първични документи, както и счетоводни резултати. Счетоводните записвания за данък върху печалбата се отразяват в база данни, която съдържа всички промени в състоянието на счетоводните обекти. Основните сметки (счетоводни записвания) в този сегмент на данъчно облагане са: „пренесен данък върху доходите – осчетоводяване Dt99 Kt68“ и „плащане на данък върху дохода – осчетоводяване Dt68 Kt51“.
Начислен корпоративен данък - осчетоводяване Dt68 Kt51. Платежното нареждане съдържа следните данни: сумата от 59 986 рубли е преведена във федералния бюджет; сумата от 339 924 рубли е преведена в местния регионален бюджет.
За данък върху доходите се използват сметки за осчетоводяване DT99 и KT68 във всяка организация, която използва данъчната система "доходи минус разходи".
Печалбата е разликата между приходите на бизнеса и неговите разходи. Ако търговска организация работи "в плюс", т.е. прави печалба, тя трябва да плати данък. Тази статия ще ви разкаже как се изчислява данък върху дохода, какви публикации да използвате и как да избегнете типични счетоводни грешки.
Данъкът върху печалбата се отнася до федералната група данъци. Той е въведен от фискалната служба за подобряване на контрола върху дейността и приходите на търговските предприятия.
Кой плаща
Данъкът върху дохода трябва да бъде платен:
- руски търговски организации;
- чуждестранни търговски организации, които имат свои представителства на територията на Руската федерация, както и получават доходи от източници, разположени на територията на Русия.
Следните лица са освободени от данъчни задължения:
- организации, участващи в проекта Сколково;
- данъкоплатци-собственици на хазартния бизнес;
- лица, прилагащи един от специалните режими на плащане на данъци;
- лица, плащащи земеделски данъци.
Колко да платя
Лъвският дял на руските компании приспада 20% от получената печалба. Но има редица организации, които прилагат други ставки:
- Данък върху дохода от 13% се плаща от местни фирми, които получават приходи под формата на дивиденти.
- Ставка от 15% се прилага от чуждестранни организации, които получават приходи под формата на дивиденти.
Видео - Изчисляване и плащане на корпоративен данък
Признаване на разходи и приходи: два законни начина
Законът позволява на предприятията да признават приходи и разходи по два начина:
- пари в брой;
- начисляване.
Първият метод предполага, че предприятието записва факта на генериране на доход във фискални отчети, когато:
- касиерът е приел парите в брой;
- преведени по банковата сметка на дружеството.
Разходите се признават, когато се извършват плащания от касата, имуществото е оттеглено или се дебитират пари от банковата сметка на предприятието. Този метод може да се използва само от малки организации, чиито приходи през последните четири месеца не надвишават един милион рубли.
Компаниите, използващи втория метод, начисляват, записват разходи и приходи, когато се извършват тези транзакции. Например, при закупуване на суровини, данъчните документи ще отразяват датата на прехвърлянето им в производство.
доходи
Помислете за характеристиките на изчисляване на рентабилността за различни категории търговски организации.
Печалба \u003d Доход - Производствени разходи
Производствените разходи са разходи, които са пряко свързани с производството на стока или услуга. Тези разходи включват общи производствени разходи, закупуване на материали, заплати.
Печалба \u003d Доход - Разходи за представителство на чуждестранна компания в Руската федерация.
Забележка!Организациите, които не са включени в нито една от предишните групи, са длъжни да приспадат данък върху всички доходи, получени в Руската федерация.
Доходите, които получават руските фирми, са разделени на две категории:
- Доход, спечелен от бизнес от продажба на стоки или услуги.
- Приходи, които не са свързани с продажба на стоки или услуги (непродажби). Тази категория включва приходи от продажба или покупка на чуждестранна валута; дивиденти, получени от трети юридически лица; дарено имущество; лихва по заема; неустойка за неспазване на условията на договора от партньор или клиент.
Забележка!При изчисляване на данъка не се вземат предвид внесените суми като акцизи и ДДС. Ако парите са били приети от предприятието в чуждестранна валута, тази сума трябва да се преобразува в рубли. Трябва да изчислите по курса на Централната банка, който е в сила към момента на признаване на приходите.
Разходи
При изчисляване на „печелившия“ данък трябва да се вземат предвид само разумни и документирани разходи на компанията. Разходите на руските компании са разделени на две категории:
- разходи, свързани с производството на продукти и тяхната продажба;
- други разходи (например отрицателна курсова разлика).
Има няколко вида разходи, които никога не се включват в изчисляването на данъка върху дохода. Те включват погасяване на заеми, вноски в уставния капитал, изплащане на дивиденти и др.
Разходите за труд, материали, амортизация са преки разходи. Всеки месец фирмите трябва да ги включват в цената на готовата продукция и в стойността на незавършеното производство.
Втората група разходи са непреките разходи. Те включват наем, комунални услуги, комуникации. В данъчното отчитане тези разходи следва да фигурират в периода, за който се отнасят. Непреките разходи не могат да се включват директно в себестойността на крайния продукт.
Авансови плащания
Всички чуждестранни и местни търговски организации в Русия плащат данък върху дохода не на един размер, а на вноски. Такива редовни вноски в бюджета на страната се наричат авансови плащания. Научете повече за тях в.
Таблица 1. Съществуващи видове аванси
| Вид аванс | Плащане |
|---|---|
| тримесечен | Те се плащат от търговски институции, чиито приходи от продажби за една предходна година не надвишават петнадесет милиона рубли. |
| Месечно, изчислено от реалната печалба | Организациите преминават към този график за плащане на данъци доброволно. За да плащате данък месечно, трябва да подадете заявление до фискалния отдел. Но е важно преходът да се направи преди отчетната година. Така че, за да преминете към месечно плащане от 2018 г., заявлението трябва да бъде подадено преди 31 декември 2017 г. |
| Месечно, с доплащане на остатъка на всеки три месеца | Този график се използва от онези търговски дружества, на които държавата не дава право да използват първия вариант, а те не са преминали сами към втория. |
Забележка!Новорегистрираните търговски дружества плащат аванси на всяко тримесечие. Ако след резултатите от три отчетни месеца доходът на нова организация надвиши лимита, установен от държавата, те започват да плащат данъци всеки месец. Но ако новоизсечената компания първоначално е избрала втория вариант, тя ще плаща аванси на месечна база, независимо от размера на получените приходи.
Срокове за авансово плащане
Вноските трябва да бъдат направени в края на отчетния период. При месечен график на плащане авансите трябва да бъдат получени от данъчната служба преди двадесет и осмия ден на месеца, следващ отчетния. Тримесечният график предполага, че парите трябва да бъдат преведени преди двадесет и осмия ден на месеца, следващ отчетния. Например първата тримесечна вноска за 2018 г. (за януари, февруари и март) се дължи до 28 април 2018 г.
Организациите, използващи комбинирания метод за плащане на данъци, трябва да превеждат средства всеки месец до двадесет и осмия ден. И е необходимо да заплатите остатъка върху общата сума за тримесечието преди двадесет и осмия ден на месеца, следващ последното отчетно тримесечие.
Забележка!Ако крайният срок за плащане е събота, неделя или празник, авансът трябва да бъде платен на първия ден, в който данъчната служба е отворена.
Санкции за забавяне
За забавено плащане на авансите търговска организация не може да бъде глобена. Но за всеки ден закъснение данъчните начисляват неустойка.
Публикации, примери за изчисляване на данъка
В счетоводството, за да се отрази фактът на плащане на какъвто и да е данък, има отделна сметка - 68. Към нея са прикачени подсметки за всеки отделен данък - "Данък върху доходите на физическите лица", "Данък имоти" и др.
Удържането както на самия данък, така и на авансите се отразява, както следва: D99 K68. При изчисляване цифрите са взети от първия раздел на данъчната декларация. Сумата се изчислява постепенно. Тези. индикаторът ще се изчислява не от печалбата, получена през всеки конкретен месец, а като се приспадне от данъка от постъпленията, получени от началото на годината, размера на вече платения данък.
Счетоводителите посочват прехвърлянето на данък върху дохода в бюджета, като използват друга осчетоводяване: D68 K51.
Да вземем пример,как се отразява плащането на данъка, което се извършва на всеки три месеца. OJSC "Victoria" за първото тримесечие направи фискална вноска в размер на 150 000 рубли, за шест месеца размерът на начисления аванс възлиза на 450 000 рубли. В третия период от време - 1 000 000 рубли, а в края на годината размерът на авансовите вноски трябва да бъде равен на 2 000 000 рубли. Тези цифри трябва да бъдат въведени в декларацията за данък върху дохода, ред 180. Записите трябва да изглеждат така:
Публикации за данък върху доходите
Ако нямаше печалба
Не е необичайно организациите да работят на загуба. В същото време авансовото плащане за текущия период е по-малко от предходния. Тази ситуация трябва да бъде правилно отразена в счетоводните документи.
Пример.За второто тримесечие авансът възлиза на 200 000 рубли, а за третото тримесечие е по-малко - 150 000 рубли. Окабеляването трябва да изглежда така:
Публикации, когато организацията е работила на загуба
Различия
Показателите във фискалните и счетоводните отчети не винаги съвпадат. Така че печалбата, фигурираща в данъчната декларация, често не е равна на размера на нетната печалба, получена от счетоводни документи. Това означава, че дължимият данък и данъкът по счетоводни документи могат да имат напълно различни стойности. За да съвпадат, държавата одобри правило, наречено PBU 18/02.
Не всички организации са длъжни да прилагат това правило. Кредитните и държавните институции са освободени от него. Също така това правило не се прилага от организации, работещи с опростени финансови и счетоводни отчети.
За тези, които използват правилото
Разликите между фискалните и счетоводните приходи са или временни, или постоянни. Последните се случват, ако разходите или приходите са посочени само в една сметка – фискална или счетоводна. Това се случва в следните ситуации:
- Разходите или приходите не могат да бъдат включени в изчисляването на базата, върху която се плаща данъкът върху печалбата, а трябва да се използват при изготвянето на финансови отчети.
- Разходите или приходите се появяват само в данъчното облагане, но тези суми не са в счетоводните отчети.
Фиксираните разходи, които се записват само в една сметка и се пропускат в друга, се наричат PNO. А доходите, поради които се получават разликите във времевите групи, се наричат PNA.
PNO
Групата от постоянни НО включва например разходите за провеждане на корпоративно парти или цената на имущество, което е получено безплатно.
Размерът на PNO се изчислява, както следва:
TNR = сумата на разходите, които са включени само в данъчното отчитане * данъчна ставка (20%)
PNO = сумата на разходите, които са включени само във финансовите отчети * данъчна ставка (20%).
PNA
Постоянните данъчни активи включват например държавната такса, която е платена за недвижими имоти, придобити не за препродажба.
Този индикатор може да се изчисли по формулите:
PNA = сумата на разходите, които се появяват само във фискалното отчитане * 20% (данъчна ставка)
PNO = сумата на разходите, които се появяват само в счетоводни документи * 20%.
Постоянни различия: публикации и отчитане
НО от постоянната група се записват в дебитна сметка 99. В същото време в заема се вписва числото 68.
Постоянните НЕ трябва да бъдат написани обратното: дебит по сметка 68 и кредит по сметка 99.
Забележка! Постоянните разлики в счетоводството се вписват стриктно в месеца на тяхното възникване. Следователно те не трябва да се включват в баланса.
Да вземем пример.АД "Снеговик" прие безвъзмездно финансова помощ в размер на 200 000 рубли.
Счетоводителят трябва да отрази тази операция, както следва:
D 51 K 9-1-1 200 000 рубли.
Приетите безвъзмездно пари се признават сред другите приходи на акционерното дружество.
Тази операция се отразява в счетоводните документи, но не е необходимо да се включва в данъчната отчетност. Тъй като парите, получени безплатно, не подлежат на данъчно облагане. Следователно е необходимо да направите окабеляването:
D 68 K 99 PNA 40 000 рубли (200 000 * 20%)
Временни разлики
Този тип разлика възниква, когато разходите или приходите се записват във фискални и счетоводни отчети през различни интервали от време. Те подлежат на приспадане или облагане.
Ако приходите са записани в счетоводни документи преди фискалните, се счита, че НО са разсрочени. В този случай се използва терминът IT.
За да изчислите стойността на ИТ, трябва да умножите разликата между фискалната и счетоводната нетна печалба с двадесет процента (ставката на "печелившия" данък). Ако говорим за доход, се взема предвид разликата между счетоводната и фискалната нетна печалба, която трябва да се умножи по текущата данъчна ставка.
С изплащането на разходите (приходите) ИТ ще става все по-малко.
ИТ трябва да се запише в сметка 77, която се нарича „Задължения за отсрочени данъци“.
SHE е размерът на отсрочения данък, който ще доведе до намаляване на данъка върху „печалбата“ при бъдещо отчитане. За да разберете какво представлява ТЯ, трябва да умножите размера на временната разлика и данъчната ставка (в момента 20%).
Тази част от отсрочения данък "печалба" се появява в счетоводството по сметка О9.
Често срещани данъчни грешки
За да не понасяте претенции от данъчните власти по време на ревизията, трябва правилно да отчетете приходите и разходите, да изчислите печалбите и да начислите данък. Ето някои от най-често срещаните грешки на данъкоплатците:
- Задълженията по заеми, които вече са изтекли, се включват в приходите.Счетоводителят трябва да признае дълга като приход в периода, в който е изтекъл срокът на иска. В данъчното счетоводство просрочен кредитор също се счита за доход. Ако има забавяне, отговорното лице е длъжно да напише счетоводен отчет, да добави тази сума към дохода и да изчисли данък върху дохода от нея.
- Ако организацията получава приходи от заеми, отпуснати на други лица, няма значение кога точно е получена лихвата и какви условия са посочени в договора. Счетоводителят трябва да изчислява данък върху дохода за всеки отчетен период (месец, тримесечие) равномерно.
- В заповедите за издаване на бонуси е по-добре да не се посочва, че парите не се издават за трудови заслуги.Ако компанията планира да награди служителите си във връзка с празниците, трябва да намерите основателна причина за това. Бонусите трябва да са свързани с производствените постижения на служителите. Също така, възможността и редът за изплащане на бонуси трябва да бъдат предвидени в индивидуални или колективни трудови договори. Само при такива условия бонусите могат да се считат за разход по закон.
- Ако планирате да плащате на служителите, които отиват на почивка, допълнителна финансова помощ, във всички актове, наричайте това обичайната надбавка за отпуск. Тези суми могат да бъдат включени в разходите за заплати на персонала при няколко условия. Първо, допълнителните плащания към ваканцията трябва да бъдат посочени в трудовите договори (индивидуални, колективни). На второ място, размерът на плащанията директно зависи от съответствието на служителите с изискванията на организацията и размера на заплатата на служителя. Размерът на надбавката може да бъде правопропорционален на заплатата, намаление при нарушения на дисциплината и др.