التكاليف غير المباشرة. المحاسبة والتوزيع عند حساب ضريبة الدخل

التكاليف غير المباشرة، وتشمل: محاسبة وتوزيع التكاليف غير المباشرة في المنظمات العاملة في مختلف أنواع الأنشطة. قائمة مفصلة بالنفقات التي يمكن للشركة تصنيفها بأمان على أنها غير مباشرة. >>>

في المحاسبة الضريبية، تنقسم تكاليف الإنتاج والمبيعات في المنظمة إلى مجموعتين:

• التكاليف المباشرة؛
• التكاليف غير المباشرة.

يجب على المنظمات غير المصنفة على أنها تجارية تخصيص التكاليف للنفقات المباشرة وغير المباشرة فقط إذا قامت بحساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق. لا يُطلب من المنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية توزيع النفقات بين هذه المجموعات.

اعتمادًا على مجموعة النفقات التي تنتمي إليها بعض النفقات، تختلف لحظة الاعتراف بها في القاعدة الضريبية. - شطب المصاريف غير المباشرة بالكامل في الفترة التي تتعلق بها. يجب تخصيص التكاليف المباشرة. ذلك الجزء منها الذي يتعلق بميزان العمل الجاري أو البضائع غير المباعة لن يزيد من النفقات الجارية للمنظمة.

تقوم المنظمات التجارية بتوزيع التكاليف على النفقات المباشرة وغير المباشرة، بغض النظر عن طريقة حساب ضريبة الدخل (طريقة الاستحقاق أو الطريقة النقدية). تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

• تكلفة شراء البضائع المباعة أثناء إعداد التقرير (الفترة الضريبية)؛
• تكاليف تسليم البضائع إلى مستودع المشتري (إذا لم يتم تضمين هذه التكاليف في سعر البضائع).

تؤخذ النفقات المباشرة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل عند بيع البضائع. يتم تصنيف جميع المصاريف الأخرى (باستثناء المصاريف غير التشغيلية) على أنها غير مباشرة. تقلل النفقات غير المباشرة من إيرادات مبيعات الشهر الحالي.

يعتمد إجراء تقسيم التكاليف إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة إلى حد كبير على الأنشطة التي تشارك فيها المنظمة:

• إنتاج المنتجات، وأداء العمل؛
• تقديم الخدمات؛
• تجارة.

دعونا نتحدث عن كل نوع من هذه الأنواع من الأنشطة بمزيد من التفصيل.

التكاليف غير المباشرة لمنظمات الإنتاج

التكاليف غير المباشرة، ما الذي يشير إليها في المنظمات الصناعية؟ بالنسبة لمنظمات الإنتاج، يتم وضع قائمة تقريبية للتكاليف المباشرة بموجب الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وتشمل هذه:

• التكاليف المادية. هذه هي تكاليف الشراء: المواد الخام واللوازم المستخدمة لإنتاج المنتجات (أداء العمل)؛ المكونات المراد تثبيتها؛ المنتجات شبه المصنعة التي تتطلب معالجة إضافية؛
• نفقات أجور الموظفين المشاركين في إنتاج المنتجات (أداء العمل)، وكذلك الاشتراكات المستحقة على هذه المدفوعات لتأمين المعاشات الإلزامية (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية؛
• رسوم استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل).

التكاليف المتبقية (باستثناء التكاليف غير التشغيلية) هي تكاليف غير مباشرة.

يجب على المنظمة أن تضع بشكل مستقل قائمة دقيقة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. قم بتطوير مثل هذه القائمة ودمجها في سياساتك المحاسبية للأغراض الضريبية. يجب أن يكون تشكيل قائمة التكاليف المباشرة مبررا اقتصاديا. يجب تخصيص التكاليف مع الأخذ بعين الاعتبار خصائص العملية التكنولوجية وخصائص الصناعة. في الوقت نفسه، يمكن فقط الاعتراف بالنفقات التي لا يمكن تصنيفها على أنها مباشرة لأسباب موضوعية على أنها غير مباشرة. على سبيل المثال، تكاليف المواد الخام والمواد التي تدخل في تكلفة وحدة الإنتاج تكون دائما مباشرة ولا يمكن تصنيفها على أنها تكاليف غير مباشرة. وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952. يتم تأكيد صحة هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو 2010 رقم VAS-5306/10).

عند تحديد قائمة النفقات المباشرة للمحاسبة الضريبية، يمكن للمؤسسة استخدام قائمة مماثلة تستخدمها في المحاسبة.

يتم تضمين التكاليف المتعلقة بالنفقات المباشرة في القاعدة الضريبية عند بيع المنتجات (يتم تنفيذ العمل)، والتي يتم أخذها في الاعتبار بتكلفة ذلك. يتم تضمين التكاليف غير المباشرة في تكاليف الفترة التي استحقت فيها.

التكاليف غير المباشرة للمنظمات التي تقدم الخدمات

يمكن للمنظمات التي تقدم الخدمات توزيع التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة بنفس ترتيب تكاليف الإنتاج. وينبغي عليهم أيضًا إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة ودمجها في سياساتهم المحاسبية. أما التكاليف المتبقية فهي تكاليف غير مباشرة. ومع ذلك، هناك فرق كبير بين قواعد الاعتراف بالنفقات لمنظمات التصنيع والمنظمات المتخصصة في تقديم الخدمات.

الخدمة هي نشاط ليس لنتائجه تعبير مادي ويتم بيعها واستهلاكها في عملية تنفيذها. وفي هذا الصدد، لا يُطلب من المنظمات التي تقدم الخدمات (على سبيل المثال، الشركات الاستشارية) توزيع التكاليف المباشرة بين تكاليف فترة الضريبة الحالية (إعداد التقارير) وتكلفة الخدمات التي لا يقبلها العملاء في نهاية هذه الفترة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/348). لديهم الحق في الاعتراف بجميع التكاليف المتكبدة (سواء التكاليف المباشرة أو غير المباشرة) في فترة الضريبة (التقارير) الحالية. وفي هذه الحالة، يجب تحديد مثل هذا الإجراء لمحاسبة التكاليف المباشرة في السياسة المحاسبية.

التكاليف غير المباشرة للمنظمات التجارية

التكاليف غير المباشرة ماذا ينطبق عليها في المنظمات التجارية؟ بالنسبة للمنظمات التجارية، يتم إصلاح قائمة النفقات المباشرة. ويرد في المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

• سعر شراء البضائع. للمنظمة الحق في تحديد إجراءات تشكيلها بشكل مستقل. وبالتالي، يمكن أن يشمل سعر شراء البضائع النفقات المرتبطة بشراء البضائع. وهي، على سبيل المثال، تكاليف المستودعات والتأمين وغيرها من التكاليف التي تدفعها منظمة أخرى. قم بإصلاح الخيار المحدد في سياستك المحاسبية للأغراض الضريبية؛
• التكاليف المرتبطة بتسليم البضائع إلى مستودع المنظمة (إذا لم تكن مدرجة في سعر الشراء).

جميع التكاليف الأخرى للمنظمات التجارية، باستثناء التكاليف غير التشغيلية، هي تكاليف غير مباشرة.

شطب النفقات المباشرة عندما تبيع البضائع المشتراة التي تتعلق بها. أخذ النفقات غير المباشرة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل وقت استحقاقها.

نصيحة
مساواة النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية بالنفقات التي تشكل سعر شراء البضائع في المحاسبة. في هذه الحالة، لن تنشأ فروق مؤقتة وسيكون إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية أقرب.

المحاسبة عن النفقات غير المباشرة في حالة عدم وجود دخل

إذا لم يكن هناك دخل في الفترة المشمولة بالتقرير، فيمكن للمنظمة فقط الاعتراف بالنفقات غير المباشرة. لا يمكن أخذ النفقات المباشرة المتعلقة برصيد المنتجات غير المباعة بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. وتبين أنه إذا لم تقم المنظمة ببيع أي شيء، فليس عليها أي نفقات مباشرة. أما النفقات غير المباشرة فهي ليست مرتبطة بأي حال من الأحوال بالإيرادات المستلمة ويمكن أخذها في الاعتبار في الفترة الحالية. يأتي هذا من الفقرة 2 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

علاوة على ذلك، إذا كانت نفقات معينة لا تجلب دخلاً مباشرًا للمنظمة، فهذا لا يعني أنها غير معقولة. ويكفي أنه ضروري للنشاط الذي سينتج عنه دخل. وبالتالي، يمكن أن تؤخذ النفقات غير المباشرة للمنظمة في الاعتبار عند تقليل القاعدة الضريبية حتى في حالة عدم تلقي الدخل بعد في الفترة المشمولة بالتقرير.

من أجل صياغة تكلفة الإنتاج، وكذلك لاتخاذ القرارات الإدارية، من المهم توزيع التكاليف بشكل صحيح. يتم استخدام الإجراء المختار عند حساب ضريبة الدخل. على الرغم من أن التشريع يحتوي على قائمة النفقات، إلا أن تعليمات استخدام شجرة الحسابات تنص على أنه تحت بند "الإنتاج الرئيسي" يجب أن يتم عرض فقط المبالغ المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات. سوف تتعلم كيفية توزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة بشكل أكثر كفاءة من هذه المقالة.

تعريف

التكاليف المباشرة هي التكاليف المرتبطة بتصنيع نوع معين من المنتجات والتي يمكن تضمينها في سعر التكلفة. وتشمل هذه:

• تكلفة المواد الخام والمواد الأساسية؛
• سعر المنتجات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة؛
• تكاليف الوقود والكهرباء؛
• تعويضات العمال؛
• انخفاض قيمة المعدات.

التكاليف غير المباشرة هي التكاليف المرتبطة بتصنيع المنتجات التي لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى نوع معين من العمل. يتم توزيعها في جميع أنحاء النطاق بأكمله. يتم تحديد المعاملات والمؤشرات التي يتم من خلالها التصنيف في السياسة المحاسبية.

توزيع النفقات حسب نوع المنتج

تعتمد هذه العملية على خصائص الصناعة للمنظمة وطريقة حساب التكاليف المختارة. من المهم تحديد العلاقة بين المنتجات المصنعة والتكاليف المتكبدة بشكل صحيح. يمكن توزيع التكاليف غير المباشرة على مرحلتين. أولاً، يتم تجميعها حسب مكان المنشأ (ورشة عمل أو قسم أو قسم). ثم يتم إعادة توزيعها حسب نوع المنتج. من المهم تحديد أساس تصنيف النفقات. على سبيل المثال، عند حساب رواتب الإدارة، يمكن استخدام عدد الموظفين، لحساب الكهرباء - المساحة، إلخ.

محاسبة التكاليف المباشرة

تنعكس النفقات المرتبطة بتصنيع المنتجات في الحسابات 20 "الرئيسية" و 23 "الإنتاج المساعد". يتم فتح بنود التكلفة التحليلية في أقسامها. تتم المحاسبة مع الإدخالات التالية:

DT 20 (23) CT 2، 4، 5 - تم شطب تكاليف الإنتاج؛

DT 20 CT 28 - تؤخذ الخسائر الناجمة عن العيوب في الاعتبار.

وتنعكس المصاريف غير المباشرة في بنود "الإنتاج العام" و"الأعمال العامة" و"تكاليف المبيعات". المجموعة الأولى تشمل:

• نفقات استخدام الآلات والمعدات؛
• تكاليف الاستهلاك وإصلاح أنظمة التشغيل المستخدمة في الإنتاج؛
• رسوم المرافق؛
• استئجار المباني والآلات والمعدات المستخدمة في الإنتاج؛
• أجور العمال.

وينعكس ذلك في شجرة الحسابات على النحو التالي:

DT 25 KT 02، 60، 69، 70 - تؤخذ في الاعتبار تكاليف خدمة مرافق الإنتاج الرئيسية.

وفي نهاية الشهر يتم شطب المبالغ المتراكمة بـ 20 د.ت (23) في الجزء الذي يدخل في تكلفة الإنتاج الرئيسي (المساعد).

تكاليف التشغيل العامة

• تكاليف إدارية؛
• تكاليف الموظفين؛
• استهلاك الأصول الثابتة ذات الأغراض العامة؛
• استئجار مباني المكاتب؛
• الدفع مقابل المعلومات والتدقيق والخدمات الأخرى.

يتم شطب المبالغ التالية:

1) حساب 20 وموزعة على أنواع الخدمات الفردية؛

2) احتساب 46 ​​"مبيعات" كتكاليف شبه ثابتة.

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يعكس معدل دوران DT 20 التكاليف المباشرة والمتغيرة لمنتجات التصنيع ويظهر التكلفة الفعلية. الرصيد - كمية الإنتاج غير المكتمل.

حساب التكاليف المباشرة وتحليلها

يجب أن تكون معايير توزيع النفقات ثابتة في السياسات المحاسبية للمنظمة. تعتمد النتيجة المالية للمنظمة على صحة الطريقة المختارة. دعونا نلقي نظرة على مثال محدد.

أنتجت الشركة 300 طاولة من النوع أ و 250 طاولة من النوع ب شهريًا وبلغت تكاليف الإنتاج المباشرة 225 ألف روبل. و 425 ألف روبل. على التوالى. مبلغ التكاليف غير المباشرة 120 ألف روبل. تم خلال الشهر بيع 200 طاولة أ و 100 قطعة. ب.

1. دعونا نوزع التكاليف غير المباشرة على أساس التكاليف المباشرة.

• ج: 120*225 / (225 + 425) = 41.5 ألف روبل؛
• ب: 120*425 / (225 + 425) = 76.1 ألف روبل.

لنحسب التكلفة = (التكاليف المباشرة + التكاليف المتغيرة) \ كمية المنتجات المصنعة:

• ج: 225+ 41.5 / 300 = 0.9 ألف روبل؛
• ب: 425 + 78.1 / 250 = 2 ألف روبل.

تكاليف البيع = تكلفة الوحدة * عدد البضائع المباعة:

• ج: 0.9 * 200 = 180 ألف روبل؛
• ب: 2*100 = 200 ألف روبل.

المجموع = 380 ألف روبل.

2. دعونا نوزع التكاليف غير المباشرة بالتساوي

دعونا نحسب مقدار التكاليف المتغيرة:

• ج: 120*300 / (300 +250) = 65.4 ألف روبل؛
• ب: 120*250 / (300+250) = 54.5 ألف روبل؛

تكلفة الوحدة:

• ج: 225+ 65.4/ 300 = 0.97 ألف روبل؛
• ب: 445 + 54.5 / 250 = 1.99 ألف روبل.

تكلفة المبيعات:

• ج: 0.97 * 200 = 194 ألف روبل؛
• ب: 1.99 * 100 = 199 ألف روبل.

المجموع = 393 ألف روبل.

الفرق بين الحسابات 13 ألف روبل. ستتغير النتيجة المالية للشركة خلال الفترة المشمولة بالتقرير بنفس المبلغ.

يعتمد اختيار طريقة حساب التكلفة على نوع الإنتاج والتقنيات المستخدمة وخصائص المنتجات. يتم استخدام الطريقة الموضحة إذا تم إنتاج المنتج على دفعات. ثم يتم فتح بطاقة لكل طلب تعرض التكاليف المباشرة وغير المباشرة. يتم حساب تكلفة الوحدة عن طريق قسمة المبلغ المستلم على كمية المنتجات بالحجم المادي.

المنظمات التكنولوجية الكبيرة لديها عدد من الأقسام. إنهم ينتجون منتجات نصف نهائية ويرتبطون ببعضهم البعض من خلال عملية إنتاج واحدة. في مثل هذه المؤسسات، يتم أخذ التكاليف بعين الاعتبار من عملية إلى أخرى. أولاً يتم حساب التكلفة لكل دورة، ومن ثم يتم جمع هذه الأرقام وحساب النتيجة النهائية.

عيوب المخطط القياسي

في الشركات الصغيرة، تخصيص التكاليف ليس بالأمر الصعب. ولكن إذا تم تصنيع عدة أنواع من المنتجات في ورشة عمل واحدة باستخدام قطعة من المعدات، تصبح العملية أكثر تعقيدًا. في هذه الحالة، يجب على موظفي قسم التخطيط وضع معايير الشطب.

يمكن توزيع التكاليف المباشرة ليس فقط على المنتجات النهائية، ولكن أيضًا على:

• الوحدات الهيكلية للمنظمة (المديريات، الأقسام، ورش العمل، الخ)؛
• العمليات التي تحدث داخل الشركة؛

• كائنات نظام التشغيل؛
• العملاء؛
• قنوات البيع، الخ.

وفقا لهذا التصنيف، يمكن تسمية نفس بنود النفقات بشكل مباشر فيما يتعلق بأشياء معينة وغير مباشرة فيما يتعلق بأشياء أخرى. تتجنب هذه الطريقة التراكم المفرط للتكاليف المتغيرة. مثال: يتم إنتاج عدة وحدات من المنتجات باستخدام مجموعة معينة من المعدات. وبما أنه من المستحيل حساب التكاليف المباشرة باستخدام الطريقة الكلاسيكية، يتم شطب التكاليف إلى مجموعة تكاليف الإنتاج غير المباشرة. وفي ورشة العمل التالية هناك نفس الوحدة. لكن تكاليف صيانتها هي النصف. لماذا يحدث هذا؟ لأن السياسة المحاسبية حددت أن التكاليف يتم تخصيصها للمنتجات فقط. ولكن يمكنك استخدام طرق التصنيف الأخرى. النقطة ليست حتى أن النهج القياسي لا يسمح لك بحساب التكلفة بشكل صحيح. تنخفض كفاءة العمل ككل.

مثال آخر هو تكاليف التوزيع. عادةً ما يتم جمعها أيضًا "في كومة" وتوزيعها بشكل متناسب على المجموعة بأكملها. ولكن من وجهة نظر كفاءة الأعمال، من الضروري مراقبة "الربحية" ليس فقط للمنتجات، ولكن أيضًا للعملاء. في هذه الحالة فقط يمكنك تقييم نجاح قنوات البيع والتخلي عن القنوات غير المربحة.

منظمة التجارة

تتم المحاسبة عن المواد المشتراة بسعر الشراء في الحساب 41. ويتم إعادة توزيع تكاليف النقل شهريًا بين البضائع المباعة وأرصدتها في المستودعات. يتم احتساب التكاليف المباشرة على أساس متوسط ​​النسبة مع مراعاة الرصيد في بداية الشهر.

إجراء الحساب هو كما يلي:

1. يتم تحديد كمية المخزون الموجود في المستودع في بداية الشهر.

2. يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة والرصيد في النهاية.

3. النسبة المتوسطة = (1) / (2).

4. التكاليف المباشرة = متوسط ​​الفائدة * تكلفة الرصيد في نهاية الشهر.

بالنسبة لحساب DT 44، بالإضافة إلى تكاليف النقل، يتم أيضًا عرض ما يلي:

• مرتب؛
• إيجار؛
• دعاية؛
• تسليم البضائع إلى المشتري؛
• تخزين البضائع
• نفقات الترفيه، الخ.

يتم شطب النفقات المتراكمة في الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90.

خاتمة

يتم تضمين تكاليف الإنتاج المرتبطة بتصنيع نوع معين من المنتجات في سعر التكلفة. اعتمادًا على طريقة توزيع النفقات المختارة في السياسة المحاسبية، يمكن تصنيفها إلى مباشرة أو غير مباشرة. في مؤسسة صغيرة، لا ينبغي لعملية التكسير أن تسبب مشاكل. في المنظمات التكنولوجية الكبيرة، يكون من الأفضل إجراء العمليات الحسابية في الدورات. وفي حالات أخرى، يتم استخدام طريقة توزيع التكاليف حسب نوع المنتج.

التكاليف المباشرة هي النفقات المرتبطة بالأنشطة الإنتاجية للشركة. يتم إنشاء أي مشروع تجاري لغرض تحقيق الربح. وفي سياق أنشطتها، تتكبد كل مؤسسة نفقات معينة، والتي تنقسم إلى مباشرة وغير مباشرة. وفي هذا المقال سنتحدث عن أهم التكاليف المباشرة.

ما هي التكاليف المباشرة

التكاليف المباشرة هي النفقات المرتبطة مباشرة بأنشطة الإنتاج. هم تشكل تكلفة الإنتاج. تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

• نفقات المواد والمواد الخام الأخرى والمنتجات شبه المصنعة وقطع الغيار؛
• تكاليف المرافق التي تم إنفاقها على تصنيع المنتجات النهائية (الكهرباء، وإمدادات المياه، وتدفئة ورشة العمل الرئيسية، وما إلى ذلك)؛
• استهلاك الآلات والمعدات الأخرى المشاركة في عملية الإنتاج؛
• الأجور والمساهمات الاجتماعية لعمال الإنتاج.

هذه القائمة ليست نهائية ويمكن استكمالها بأنواع أخرى من التكاليف التي يتم تكبدها في عملية الإنتاج. إذا لم يكن لدى الشركة إنتاجها الخاص، ولكن فقط إعادة بيع المنتجات المشتراة، فإن تكاليفها المباشرة ستكون تكاليف شراء البضائع وتكاليف نقلها (سواء من البائع أو إلى المستهلك النهائي).

كيفية العثور على النفقات "الإضافية" والقضاء عليها

يعد خفض التكاليف الآن أحد أهم مهام المدير المالي. سنفترض أن تلك التي لا تحقق أرباحًا إضافية بشكل مباشر أو غير مباشر للشركة لا لزوم لها. ولكن هذا ليس واضحا دائما. فيما يلي بعض الأسئلة الاستفزازية. فهل ينبغي اعتبار النفقات التالية مبالغ فيها؟

• لصيانة آلة القهوة في المكتب؟ نعم، إذا لم يكن هذا الإجراء عاملاً محفزاً للموظفين ولا يوضح أن هذا جزء من الثقافة المكتبية الحديثة للشركة. لا، إذا كان هذا عاملاً محفزاً للموظفين، وجزءاً من حياتهم اليومية وتواصلهم في المكتب، فضلاً عن فرصة عدم الذهاب إلى مقهى قريب وتوفير وقت عملهم؛
• لشراء السلع لاستخدامها في المستقبل؟ نعم، إذا كان الهدف الرئيسي هو تقليل أخطاء التخطيط عن طريق زيادة المخزون. في هذه الحالة، سيتعين على الشركة أن تقرر ما إذا كانت ستنفق الأموال على التمويل والحفاظ على مستوى عالٍ من المخزون أو خسارة المبيعات بسبب نقص البضائع في المخزون. كلا الخيارين يخلقان تكاليف غير ضرورية. يمكن القضاء على المشكلة باستخدام التنبؤ على أساس المبيعات والمخزون. لا، إذا تم الشراء وفق توقعات مؤكدة، وتم شراء البضاعة بسعر أقل، وكان التوفير يتجاوز تكاليف المخزون وتكاليف التمويل.

بالطبع، في بعض المواقف، تحتاج ببساطة إلى إيقاف عمليات معينة لتقليل التكاليف لصالح الشركة. ومع ذلك، يتعين على المدير المالي عادةً أن يحدد بعناية النفقات التي يمكن تخفيضها دون عناء. عادة، مع مرور الوقت، فإنها تميل إلى الزيادة، وفعاليتها، على العكس من ذلك، تنخفض. فقط التدابير في الوقت المناسب ستساعد في الوصول بها إلى المستوى الأمثل للشركة. تحدث مكسيم تاراسينكو، المدير المالي لشركة Urenholt LLC، بشكل محدد عما إذا كان ذلك على المدى القصير أو الطويل.

التكاليف المباشرة وغير المباشرة - ما هي الاختلافات؟

التكاليف غير المباشرة، على عكس التكاليف المباشرة، لا تتعلق بأي نوع واحد من المنتجات وغالبا ما تسمى التكاليف العامة. ويتم تجميعها حسب مكان المنشأ (الموقع، ورشة العمل، قسم الإنتاج)، ثم يتم إعادة توزيعها بين مجموعات المنتجات المصنعة. يمكن أن تشمل التكاليف غير المباشرة نفقات الإدارة والموظفين الإداريين (الرواتب وأقساط التأمين)، ونفقات احتياجات المكتب، والمقصف، وخدمات الاتصالات، وما إلى ذلك). قائمة الخدمات غير المباشرة ليست مغلقة، ويمكن توسيعها حسب نوع النشاط والصناعة. تحدد كل منظمة لنفسها بشكل مستقل ما يجب تضمينه في التكاليف المباشرة وغير المباشرة وتدمج ذلك في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية للسنة التقويمية. .

في تقارير ضريبة الدخل، يتم أخذ النفقات المباشرة في الاعتبار عند بيع المنتجات أو الخدمات؛ ولا ترتبط النفقات غير المباشرة ببيع المنتجات - يتم شطبها لتقليل القاعدة الضريبية عند ظهورها. لذلك، من المهم تحديد مبلغ النفقات المباشرة وغير المباشرة بشكل صحيح لأغراض المحاسبة الضريبية - تقبل السلطات الضريبية أي خطأ باعتباره انتهاكًا وتحاسبها على الضرائب. .

محاسبة التكاليف المباشرة

تنعكس النفقات المباشرة في المحاسبة عادةً في الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" و 23 "الإنتاج المساعد":

في خصم حسابات الإنتاج، يتم أخذ المواد الخام والمواد المشطوبة للإنتاج بعين الاعتبار (بالتوافق مع حسابات المواد الخام والمواد والأجور - الحسابات 10، 40، 70.68، وما إلى ذلك).

يتم تسجيل المصاريف غير المباشرة على الحسابات 25 و 26 و 44. وتعكس هذه الحسابات تكاليف خدمة الإنتاج الرئيسي ومصروفات الأعمال العامة ومصروفات البيع. ومن هذه الحسابات يتم شطب مبالغ المصروفات المسجلة شهريا للحسابين 20 و 23 في الجزء الذي يدخل في تكلفة المنتجات المصنعة.

استنادا إلى نتائج الفترة المشمولة بالتقرير، تظهر أرصدة الحسابات 20 إجمالي العمل قيد التقدم، والدوران هو التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة.

كيفية تحليل التكاليف المباشرة. حساب التكلفة المباشرة

دعونا نلقي نظرة على مثال محدد لحساب وتوزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة.
مثال. مصنع الألبان ينتج الآيس كريم. وتم تجهيز ورشة منفصلة لذلك، والتي أنتجت في يونيو 2018 25 ألف قطعة من المصاصات و55 ألف مخروط آيس كريم. بلغت النفقات

• بالنسبة للمواد الخام بلغت 500000 روبل و 730000 روبل على التوالي؛
• لأجور عمال المتاجر والمساهمات الاجتماعية - 350.000 روبل و360.000 روبل على التوالي؛
• لمصاريف المرافق - 125000 روبل و 190 روبل، على التوالي؛
• لاستهلاك المعدات - 150.000 روبل و 370.000 روبل على التوالي.

بلغ إجمالي التكاليف المباشرة لإنتاج الدفعة الكاملة من المصاصات 1125000 روبل، والآيس كريم في مخروط الوافل - 1650000 روبل (وبعبارة أخرى، كانت تكلفة المصاصة 45 روبل لكل وحدة إنتاج، والآيس كريم في مخروط الوافل - 30 روبل).

بلغ إجمالي التكاليف غير المباشرة 1750000 روبل (لإنتاج كلا النوعين من الآيس كريم).

يمكن توزيع التكاليف غير المباشرة بين التكاليف المباشرة. هذه هي الطريقة الأولى. صيغة التوزيع هي:

التكاليف المباشرة = (التكاليف غير المباشرة (الإجمالي) * التكاليف المباشرة 1)/(التكاليف المباشرة 1 + التكاليف المباشرة 2)

وبتطبيق هذه الصيغة نجد أن التكاليف غير المباشرة في إنتاج المصاصات كانت:

التكاليف 1 = (1,750,000 روبل * 1,125,000 روبل)/(1,125,000 روبل + 1,650,000 روبل) = 709,459 روبل

وفي إنتاج الآيس كريم على شكل مخروط الوافل كانت التكاليف المتغيرة هي:

التكاليف 2 = (1,750,000 روبل * 1,650,000 روبل) / (1,125,000 روبل + 1,650,000 روبل) = 1,040,541 روبل

الطريقة الثانية هي المنتجات المنتجة بشكل موحد. صيغة الحساب هي:

تكاليف النقل = (كمية المنتجات 1 * التكاليف غير المباشرة (الإجمالي))/(كمية المنتجات 1 + كمية المنتجات 2)

وبتطبيق هذه الصيغة نحصل على:

التكاليف 1 = (25000 قطعة من المصاصة * 1750000 روبل) / (25000 قطعة من المصاصة + 55000 قطعة من الآيس كريم) = 546875 روبل

التكاليف 2 = (55000 قطعة آيس كريم * 1750000 روبل) / (25000 قطعة من المصاصة + 55000 قطعة آيس كريم) = 1203125 روبل.

اعتمادًا على خيار التوزيع الذي تختاره وتوافق عليه في سياستك المحاسبية، ستختلف أيضًا تكلفة البضائع المصنعة. وبالتالي النتائج المالية لشهر يونيو 2018.

للوهلة الأولى، الحسابات بسيطة للغاية. ولكن كقاعدة عامة، لا تحتوي مؤسسة التصنيع على ورشة عمل واحدة، ولكن عددا من الإدارات التي تنتج أولا منتجات نصف منتهية، والتي تستخدم في نهاية المطاف لتصنيع المنتج النهائي. في هذه الحالة، يتم حساب التكاليف لكل دورة إنتاج.

المحاسبة عن التكاليف المباشرة وغير المباشرة في منظمة تجارية

ليس لدى المنظمات التجارية إنتاج، بل تقوم بشراء المنتجات النهائية وإعادة بيعها. يتم تسجيل البضائع المشتراة على الحساب 41 ويتم تسجيل تكاليف نقلها على الحساب 44 كمصروفات بيع. يتم حساب التكاليف على النحو التالي:

1. أولاً، يتم حساب كمية البضائع الموجودة في المستودع في بداية الشهر.
2. يتم حساب كمية البضائع المباعة خلال الشهر وكم تبقى غير مباعة في نهاية الشهر.
3. يتم حساب التكاليف المباشرة باستخدام الصيغة:

التكاليف المباشرة = (الأرصدة في بداية الشهر * الأرصدة في نهاية الشهر) / (مبيعات الشهر + الأرصدة في نهاية الشهر)

الاستنتاجات

في المنظمات الصغيرة، لا تستغرق عملية حساب التكاليف المباشرة وغير المباشرة لإنتاج المنتجات الكثير من الوقت نظرًا لعدم وجود العديد من دورات الإنتاج أو مجموعة المنتجات، لذلك يتم الحساب حسب نوع المنتج. في المؤسسات المتوسطة والكبيرة، تكون هذه العملية كثيفة العمالة للغاية، وبالتالي يتم استخدام الحسابات المستندة إلى دورات الإنتاج. ومع ذلك، فإن كل منظمة ملزمة بتوحيد طريقة الحساب المختارة في سياساتها المحاسبية.

يتم استخدام تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفي الوقت نفسه، لم يحدد المشرع قائمة هذه التكاليف، مما يؤدي إلى خلافات في الممارسة العملية. يعد قرار AS PO بتاريخ 17 مارس 2017 رقم F06-18293/2017 أحد الأمثلة الواضحة عندما اختلفت السلطات الضريبية مع دافعي الضرائب بشأن مؤهلات عدة أنواع من التكاليف المتأصلة في مؤسسات التصنيع. ما هي هذه التكاليف وما هي النفقات (المباشرة أو غير المباشرة) التي ينبغي أن ينسب إليها القانون؟

بضع كلمات عن التكاليف المباشرة وغير المباشرة

لأغراض ضريبة الأرباح، يتم تقسيم مصاريف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة التقرير إلى مباشرة وغير مباشرة. يتم عرض قائمة تقريبية للتكاليف المباشرة في الفن. 318 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هذه هي المواد الخام والاستهلاك وتكاليف العمالة وأقساط التأمين لموظفي الأقسام الرئيسية التي تنتج المنتجات النهائية مباشرة.

وبناء على أن القائمة أعلاه مفتوحة، فقد خلصت مصلحة الضرائب في القرار المطعون فيه إلى أن بعض النفقات تعتبر مباشرة إذا كانت مرتبطة بالإنتاج والمبيعات. ليس من الصعب تخمين أن السلطات الضريبية كانت تلمح إلى الفن. 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يحتوي على قائمة بجميع التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. لا توجد إشارة إلى هذه المادة في الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يحدد تقسيم النفقات الضريبية إلى مباشرة وغير مباشرة. ولا يحدد التشريع الضريبي اعتماد تجميع التكاليف حسب الفترة وطريقة الاعتراف في المحاسبة الضريبية (المباشرة وغير المباشرة) مع مؤهل التكاليف حسب طبيعتها (المتعلقة بالإنتاج والمبيعات وغير التشغيلية). وهذا يعني أن السلطات الضريبية ليس لديها أي سبب للمقارنة بين النفقات المذكورة، وبالتالي توسيع قائمة التكاليف المباشرة.

حول المؤهلات المحاسبية والضريبية

كما هو معروف، التشريعات الضريبية، ولا سيما الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح باستخدام المصطلحات والتعريفات الواردة في فروع القانون الأخرى، ولكن فقط إذا كان قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفسه لا يحتوي على تعليمات حول المصطلحات المستخدمة في حالة معينة. وقد أهملت السلطات الضريبية ذلك، ولجأت في المسائل الضريبية إلى اللوائح المتعلقة بالمحاسبة. وعلى وجه الخصوص، يستخدم مصطلحا "التكاليف المباشرة" و"التكاليف غير المباشرة" بالمعنى المنصوص عليه في الأحكام الأساسية لحساب التكاليف في المؤسسات الصناعية.

تنص الوثيقة على أنه اعتمادًا على طرق التضمين في تكلفة أنواع معينة من المنتجات، يتم تقسيم التكاليف إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. في هذه الحالة، تُفهم التكاليف المباشرة، كما سبق ذكره، على أنها التكاليف المرتبطة بإنتاج أنواع معينة من المنتجات (تكاليف المواد الخام، والمواد الأساسية، والمنتجات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة، والرواتب الأساسية لعمال الإنتاج، وما إلى ذلك) والتي يمكن تضمينها بشكل مباشر ومباشر في تكلفتها، والتكاليف غير المباشرة هي تلك المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات (تكاليف صيانة وتشغيل المعدات، الورشة، المصنع العام)، المدرجة في التكلفة باستخدام طرق خاصة.

في المحاسبة الضريبية، فإن مفهومي "التكاليف المباشرة" و"التكاليف غير المباشرة" (المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لهما معنى مختلف: أولاً، يتم استخدام مصطلح "الضريبة" "النفقات" على النقيض من " مصطلح "المحاسبة" "التكاليف" ؛ ثانيًا، يختلف التصنيف "الضريبي" للنفقات المباشرة وغير المباشرة (وبالتالي قائمة هذه النفقات) بشكل كبير عن التصنيف "المحاسبي" لهذه النفقات.

يتم تحديد الفروق في تصنيف المصروفات عند تقسيمها إلى مباشرة وغير مباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية حسب أغراض تطبيق هذا التصنيف. في المحاسبة تنقسم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة بهدف توزيعها بين وحدات التكلفة وحساب التكلفة الفعلية لكل وحدة. في المحاسبة الضريبية، يكون الغرض الوحيد من تقسيم النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة هو تحديد النفقات التي لا تقلل من الدخل وتخضع لإدراجها في تكلفة العمل في أرصدة التقدم والمنتجات النهائية والبضائع المشحونة.

وبالتالي، عند اتخاذ قرار بشأن إسناد النفقات (المباشرة أو غير المباشرة) لغرض حساب ضريبة الدخل، ينبغي للمرء أن يسترشد حصريًا بمتطلبات وقواعد الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تأجير المعدات التكنولوجية

يعد استخدام أصول الإنتاج المختلفة عن طريق الإيجار ممارسة شائعة إلى حد ما اليوم. في الحالة قيد النظر، استأجرت الشركة المصنعة ورشة مسبك وقولبة، وورشة مسبك للجبس، وورشة للمشتريات الشاملة، وورشة فرن نفقي، وورشة تلميع. وأدرجت مصلحة الضرائب إيجار هذه المرافق كمصروفات مباشرة، لكنها لم تقدم أدلة تؤكد استخدام العقار المستأجر تحديدا في الأنشطة الإنتاجية.

عند إعادة تصنيف مصاريف الإيجار، استخدم المدققون المعلومات من السجلات المحاسبية المقدمة من الشركة. ومع ذلك، عند عكس مصاريف الإيجار في السجلات المحاسبية، لم تقم الشركة بتقييم هذه المصاريف لتحديد ما إذا كان يمكن تصنيفها كمصروفات ضريبية مباشرة.

عند اتخاذ قرار بشأن إعادة توزيع تكاليف الإيجار، لم تأخذ مصلحة الضرائب أيضًا في الاعتبار ما يلي: قام المؤجر بدفع الإيجار بمبلغ واحد دون تقسيمه إلى منشآت إنتاجية وغير إنتاجية؛ كان سعر إيجار المعدات ثابتًا، ولم يحتوي على جزء متغير ولم يعتمد على نتائج الإنتاج وحجم المنتجات المنتجة. تتعلق هذه التكاليف بالتكاليف الثابتة (غير المباشرة) التي لا تشكل التكلفة المباشرة للإنتاج. وبالتالي، فإن توزيع مبلغ الإيجار المتراكم بين العمل قيد التنفيذ والمنتجات النهائية سيؤدي إلى تشويه قاعدة ضريبة الدخل في فترة الضريبة (الإبلاغ).

كما أنه لم يكن من صالح السلطات الضريبية أنها، كجزء من عملية التدقيق، لم تنفذ تدابير الرقابة الضريبية اللازمة لاتخاذ قرار بشأن قانونية أو عدم قانونية محاسبة التكاليف كجزء من النفقات غير المباشرة: لم تطلب المعلومات، لم تستجوب المسؤولين فيما يتعلق بحساب النفقات المباشرة وغير المباشرة، ولم تقم بإجراء عمليات تفتيش لمباني الإنتاج، ولم تقم بجرد مرافق الإنتاج الخاصة بهم والمستأجرة، ولم تطلب جوازات السفر الفنية للمباني المستأجرة.

ونتيجة لذلك، فإن استنتاج مصلحة الضرائب بشأن التصنيف غير القانوني لإيجار المعدات التكنولوجية (مباني الإنتاج) كنفقات غير مباشرة يستند إلى افتراضات ذاتية، ولا يأخذ في الاعتبار ظروف أنشطة الإنتاج ويتعارض مع السياسة الضريبية للشركة.

تكلفة العمل (الخدمات) ذات الطبيعة الإنتاجية

وفقا للفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين الخدمات من هذا النوع في تكاليف المواد الضريبية لدافعي الضرائب. ولكن ليست كل هذه التكاليف هي تكاليف مباشرة مرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات. في هذه الحالة، تم تقديم بعض خدمات الإنتاج (تلميع وقطع البلاط) لدافعي الضرائب من قبل مقاولين خارجيين (مقاولين).

وأشارت المحكمة إلى أن مسؤولية الاحتفاظ بسجلات ضريبية للمعاملات المتعلقة بعملية إنتاج الأطراف المقابلة تقع على عاتق الأطراف المقابلة أنفسهم، الذين، بسبب متطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد بشكل مستقل تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة، وكذلك تقييم أرصدة العمل الجاري والمنتجات النهائية لغرض حساب الضريبة. تكاليف شراء أعمال الإنتاج التي تقوم بها أطراف ثالثة موضحة في الفقرات. 6 البند 1 الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولم يتم تضمينها في القائمة الموصى بإدراجها في النفقات المباشرة.

وكانت الحجة الإضافية لصالح دافعي الضرائب هي أنه وفقًا للسياسة المحاسبية للشركة، لا يتم تضمين التكاليف في شكل تكلفة خدمات الإنتاج في مصاريف الضريبة المباشرة، وهو ما يتوافق مع القانون.

نقل المنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص

على عكس النوع السابق من التكاليف، لم تعزى النفقات المذكورة في العنوان إلى تكلفة العمل (الخدمات) ذات الطبيعة الإنتاجية، ولكن إلى التكاليف المرتبطة باقتناء المخزون. وفي الوقت نفسه، لا يمكن أن تكون خدمات تسليم المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الخاص مؤهلة لسببين. أولا، لم تكن هذه المعاملات عمليات استحواذ لأنه لم يكن هناك نقل للملكية. ثانيا، المنتجات شبه المصنعة ليست مخزونات، ولكنها تنتمي إلى العمل قيد التنفيذ. تستند هذه الاستنتاجات إلى معايير الفقرة 101 من الأحكام الأساسية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكاليف المنتج في المؤسسات الصناعية. إن استخدام هذه الوثيقة له ما يبرره في هذه الحالة، حيث لم يتم تعريف مفهوم المنتجات شبه المصنعة في قانون الضرائب.

من المناسب هنا أن نتذكر قانونًا محاسبيًا آخر - PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات". في ذلك، لا يتم إدراج المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الخاص ضمن الأصول المقبولة كمخزونات. تعد المواد الخام والإمدادات، وكذلك المنتجات النهائية، جزءًا من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج، والأصول المكتملة بالمعالجة (التجميع)، والتي تتوافق خصائصها الفنية والجودة مع شروط العقد أو متطلبات الوثائق الأخرى، في الحالات التي يحددها القانون).

على النحو التالي من مواد الحالة قيد النظر، تم تسليم بلاط البورسلين إلى الطرف المقابل (للتلميع) والعودة. في الواقع، كانت هناك عمليات حصيلة، والتي في الفصل. لم تتم الإشارة إلى 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل منفصل، مما يسمح لدافعي الضرائب بتحديد التكاليف المرتبطة بهذه الصفقة التجارية بشكل مستقل. إن رأي السلطات الضريبية بأن تكاليف نقل المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الخاص يجب أن تصنف على أنها نفقات مباشرة يستند إلى افتراضات ذاتية غير مدعومة بأدلة قانونية.

المكونات المشتراة

التكاليف المادية لشراء المكونات قيد التركيب و (أو) المنتجات شبه المصنعة التي تخضع للمعالجة الإضافية من دافعي الضرائب هي تكاليف مباشرة أوصى بها المشرع (البند 4، البند 1، المادة 254، المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). ولذلك، كان لدى مصلحة الضرائب فرصة جيدة لتثبت للممول والمحكمة أن هذه النفقات مباشرة. ولكن في هذه الحالة، فشل المدققون في الاستفادة من فرصتهم. لماذا؟

لأن دافعي الضرائب قاموا بشكل مستقل بتوسيع قائمة النفقات المباشرة لأغراض ضريبة الأرباح بعد زيادة حصة المنتجات المكتملة المخزنة في المستودع وبالتالي تقليل مخاطرها. ولكن قبل اتخاذ مثل هذا القرار، عليك أن تفهم لماذا قد لا تكون تكلفة المكونات جزءا من التكاليف المباشرة لدافعي الضرائب. وكان السبب على النحو التالي.

استخدمت الشركة المنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة لإكمال بيع منتجات إنشاءات الصرف الصحي (SWI) وتم شراؤها كمنتجات تامة الصنع لا تتطلب معالجة إضافية. لم يتم تنفيذ التثبيت والتثبيت على المرحاض أو الصهريج أو حوض الغسيل. تم تخزين المنتجات غير المكتملة في مستودع المنتج النهائي، وتم تنفيذ عمليات تجميعها وتعبئتها في مستودع المنتج النهائي مباشرة قبل شحن المنتجات إلى المشتري. تم بيع المكونات التي أدرجتها الشركة كجزء من تكاليف الفترة الضريبية الحالية للعملاء في نفس الفترة. تم تركيب التركيبات والمقاعد من قبل المستخدم النهائي للمنتج عند تركيب تركيبات السباكة في مكان الاستخدام، وهو ما تؤكده جوازات سفر منتجات البناء الصحي، وتعليمات تركيب مجموعة من تركيبات التعبئة والتدفق، وكذلك صور المنتجات الجاهزة للشحن للعملاء.

لاحظ المحكمون أن اختيار الحساب المحاسبي (10.02 أو 41) لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على حقيقة أن مقاعد المراحيض وتركيبات السباكة لم يتم تركيبها على المنتجات النهائية ولم تتم معالجتها بعد. وأكدت المستندات المقدمة في القضية: أن التركيبات الصحية والمقاعد لا تشكل أساس المنتج النهائي للشركة وليست من مكوناته لنفس السبب (لا يتم تجميع المكونات، بل يتم وضعها في عبوات مع منتجات البناء الصحي).

كانت حصة تكلفة المنتجات المكتملة في رصيد المنتجات النهائية 0.2٪ فقط. وفي إحدى الفترات المشمولة بالتقرير، ارتفعت حصة المنتجات المكتملة في رصيد المنتجات النهائية إلى 14.8٪، مما أدى إلى تغيير في السياسة المحاسبية للمؤسسة وإدراج المكونات في النفقات المباشرة، مما أدى إلى خفض قاعدة ضريبة الدخل. إن استنتاج المدققين بأن تكاليف شراء المكونات المشتراة ينبغي بأي حال من الأحوال تصنيفها كمصروفات مباشرة يستند إلى افتراضات ذاتية ولا يأخذ في الاعتبار العملية التكنولوجية وظروف أنشطة الإنتاج.

تكاليف دفع ثمن الغاز الطبيعي والكهرباء

ويتم تصنيف هذه التكاليف من قبل دافعي الضرائب كمصروفات غير مباشرة ويتم أخذها بالكامل لتقليل الربح الخاضع للضريبة. هذا يتبع من قواعد قانون الضرائب. بعد كل شيء، فإن تكاليف شراء الوقود والمياه والطاقة بجميع أنواعها تنفق على الأغراض التكنولوجية، والإنتاج (بما في ذلك من قبل دافعي الضرائب نفسه لاحتياجات الإنتاج) لجميع أنواع الطاقة، وتدفئة المباني، وكذلك تكاليف الإنتاج و (أو ) يتم فصل الحصول على الطاقة وتحويلها ونقلها بشكل واضح عن تكاليف شراء المواد الخام والمواد الأولية، أبرزها فقرة خاصة. 5 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي لم يذكر اسمه في الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولا يتم تصنيفها على أنها نفقات مباشرة.

ولم يتفق مسؤولو الضرائب مع هذه الحجة الواضحة، مشيرين إلى أنه وفقا للعملية التكنولوجية، هناك علاقة مباشرة بين غالبية تكاليف الوقود (الغاز الطبيعي والكهرباء) وحجم إنتاج المنتج النهائي. ومع ذلك، فإن حجج المفتشين هذه لم يتم تأكيدها من خلال المؤشرات الفعلية لاستهلاك الطاقة المقدمة في حالة المواد عند مقارنتها بأحجام الإنتاج. وفي الواقع، ترتبط مؤشرات استهلاك الغاز والكهرباء بشكل مباشر بموسمية الإنتاج ككل.

وتثبت موسمية استهلاك الطاقة صحة إدراج المجتمع لتكاليف الطاقة كتكاليف غير مباشرة، أي تكاليف الفترة التي تتعلق بها. لا يمكن استخدام تقارير استهلاك الغاز والكهرباء عند حساب وعاء ضريبة الدخل، حيث يتم تجميعها باستخدام قيم شرطية (على وجه الخصوص، لا توجد قراءات للعدادات الداخلية في تقارير استهلاك الغاز والكهرباء)، وهو ما لا يفي بالمتطلبات متطلبات التشريع الضريبي.

في الحالة قيد النظر، كان هناك عامل آخر "لعب" ضد السلطات الضريبية - عدم وجود عدادات الغاز والكهرباء المثبتة على معدات الإنتاج. في هذا الصدد، من المستحيل تحديد أي جزء من موارد الطاقة يستخدم لتصنيع المنتجات النهائية، وأي جزء لا يرتبط بعملية الإنتاج ويتم استهلاكه لاحتياجات الإضاءة والتدفئة وتسخين المياه في الحمامات وتوريد وإخراج التهوية وتكييف الهواء، بما في ذلك المباني غير المرتبطة بالإنتاج الرئيسي.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، اعترفت المحاكم بحق باستنتاج مصلحة الضرائب بضرورة تصنيف تكاليف شراء الغاز والكهرباء على أنها نفقات مباشرة، والتي كانت خاطئة ولم تأخذ في الاعتبار تفاصيل العملية التكنولوجية.

دعونا نلاحظ: إذا قام دافع الضرائب بتنظيم المحاسبة بطريقة تسمح بنسب تكلفة موارد الطاقة (الكهرباء والغاز والبخار) بشكل لا لبس فيه إلى تكلفة المنتجات النهائية، فربما كان قرار المحكمة سيكون مختلفًا. لكن المزاج الشرطي في التاريخ، كما هو الحال في الضرائب، غير مناسب.

ما الذي لم يعجب السلطات الضريبية؟

لقد منح المشرع دافع الضرائب الحق في أن يحدد بشكل مستقل في السياسة المحاسبية الضريبية قائمة النفقات المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات). وفي الحالة التي تناولتها هذه الاستشارة، فإن السياسة المحاسبية للشركة لا تعكس المعايير المستخدمة لتصنيف النفقات المتنازع عليها على أنها غير مباشرة. ومع ذلك، فإن قانون الضرائب لا يحتوي فقط على أحكام تلزم دافعي الضرائب بوضع معايير في سياساته المحاسبية لتصنيف التكاليف على أنها نفقات غير مباشرة، ولكنه لا يحدد أيضًا التزام دافعي الضرائب بالموافقة على قائمة النفقات غير المباشرة نفسها.

يتم تنظيم إجراءات تصنيف النفقات على أنها مباشرة وغير مباشرة بموجب الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي لا يحتوي على قيود على التحديد المستقل لدافعي الضرائب لقائمة النفقات المباشرة. جميع النفقات الأخرى غير مباشرة بشكل مسبق بسبب أحكام المادة المذكورة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وهذا يكفي تماما.

لذلك، في قرار المحكمة المدروس، قدمت السلطات الضريبية مطالبات بشأن النفقات المختلفة لمؤسسة الإنتاج، معتبرة أنها ليست غير مباشرة، ولكنها مباشرة. وتمكن دافع الضرائب من الدفاع أمام المحكمة عن جميع النفقات التي اعتبرها غير مباشرة. لكن هذا لا يعني أن دافع الضرائب لا يتحمل تكاليف مباشرة. هم - الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يسمح بتكوين قاعدة ضريبية فقط على أساس التكاليف غير المباشرة. والسؤال الآخر هو أن النفقات المباشرة ليست كثيرة؛ فقائمة هذه النفقات التي أوصى بها المشرع لا تحتاج إلى توسيع. وفي نهاية المطاف، فإن هذا يصب في مصلحة الميزانية، وليس دافعي الضرائب. يجب أن يكون مستعدًا للرد على أي مطالبات من السلطات الضريبية فيما يتعلق بتأهيل النفقات المباشرة وغير المباشرة، ونأمل أن تساعد الاستشارة في ذلك.

أخبرني من فضلك هل من الممكن أن تنص السياسة المحاسبية على تصنيف جميع نفقات المنشأة لأغراض ضريبة الأرباح على أنها مباشرة دون نفقات غير مباشرة؟

لا يمكن أن تعزى تكاليف المنشأة إلى التكاليف المباشرة فقط، دون التكاليف غير المباشرة. في المحاسبة الضريبية، تنقسم نفقات المنظمة للإنتاج والمبيعات إلى مجموعتين: مباشرة وغير مباشرة. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 1 من المادة 318 وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

في المحاسبة الضريبية، تنقسم نفقات المنظمة للإنتاج والمبيعات إلى مجموعتين:

• مستقيم؛
• غير مباشر.

يجب على المنظمة إنشاء القائمة الدقيقة للتكاليف المباشرة المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بشكل مستقل (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قم بتطوير مثل هذه القائمة ودمجها في سياساتك المحاسبية للأغراض الضريبية. يجب أن يكون تشكيل قائمة التكاليف المباشرة مبررا اقتصاديا. يجب توزيع التكاليف مع الأخذ بعين الاعتبار خصائص العملية التكنولوجية وخصائص الصناعة. في الوقت نفسه، يمكن فقط الاعتراف بالنفقات التي لا يمكن تصنيفها على أنها مباشرة لأسباب موضوعية على أنها غير مباشرة. على سبيل المثال، تكاليف المواد الخام والمواد التي تدخل في تكلفة وحدة الإنتاج تكون دائما مباشرة ولا يمكن تصنيفها على أنها تكاليف غير مباشرة. وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952. يتم تأكيد صحة هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، حكم محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو 2010 رقم VAS-5306/10، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال المنطقة بتاريخ 25 فبراير 2010 رقم F09-799/10-S3).

عند تحديد قائمة النفقات المباشرة للمحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة استخدام قائمة مماثلة تستخدمها في المحاسبة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/283).

يتم تضمين التكاليف المتعلقة بالنفقات المباشرة في القاعدة الضريبية عند بيع المنتجات (يتم تنفيذ العمل)، والتي يتم أخذها في الاعتبار بتكلفة (الفقرة 2، البند 2، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يجب أن تؤخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار في تكاليف الفترة التي تم تكبدها (البند 2 من المادة 318، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تقدم المنظمة الخدمات

يمكن للمؤسسات التي تقدم الخدمات توزيع النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة بنفس ترتيب تكاليف الإنتاج.* ويجب عليها أيضًا إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة ودمجها في سياساتها المحاسبية. ومع ذلك، هناك فرق كبير بين قواعد الاعتراف بالنفقات للمنظمات الصناعية والمنظمات المتخصصة في تقديم الخدمات.

لأغراض ضريبية، الخدمة هي نشاط ليس لنتائجه تعبير مادي ويتم بيعها واستهلاكها أثناء تنفيذها (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد، لا يُطلب من المنظمات التي تقدم الخدمات (على سبيل المثال، شركات التدقيق) توزيع التكاليف المباشرة بين تكاليف فترة الضريبة (الإبلاغ) الحالية وتكلفة الخدمات التي لا يقبلها العملاء في نهاية هذه الفترة (الفقرة 3 ، الفقرة 2، المادة 318 من قانون الضرائب RF، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/348). لديهم الحق في الاعتراف بجميع النفقات المتكبدة (سواء المباشرة أو غير المباشرة) في فترة الضريبة (التقارير) الحالية. في هذه الحالة، يجب إنشاء مثل هذا الإجراء لمحاسبة التكاليف المباشرة في السياسة المحاسبية ().

منظمة التجارة

بالنسبة للمنظمات التجارية، يتم إصلاح قائمة النفقات المباشرة. وهي مدرجة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:*

• سعر شراء البضائع. للمنظمة الحق في تحديد إجراءات تشكيلها بشكل مستقل. وبالتالي، يمكن أن يشمل سعر شراء البضائع النفقات المرتبطة بشراء البضائع. وهي، على سبيل المثال، تكاليف المستودعات والتأمين وغيرها من التكاليف التي تدفعها منظمة أخرى. قم بإصلاح الخيار المحدد في سياستك المحاسبية للأغراض الضريبية؛
• التكاليف المرتبطة بتسليم البضائع إلى مستودع المنظمة (إذا لم تكن مدرجة في سعر الشراء).

يتم تصنيف جميع التكاليف الأخرى للمنظمات التجارية، باستثناء تلك غير التشغيلية، على أنها تكاليف غير مباشرة (الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ايلينا بوبوفا، مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي، المرتبة الأولى